Transferové oceňovanie na konci roka: prečo nestačí pripraviť dokumentáciu až po uzávierke
Transferové oceňovanie sa vo firmách často robí až pri príprave daňového priznania alebo samotnej transferovej dokumentácie. Pri medzinárodných skupinách to však môže byť neskoro.
Ak má slovenská spoločnosť fungovať napríklad ako distribútor, výrobca alebo poskytovateľ služieb s určitou cieľovou ziskovosťou, potrebujeme ešte pred uzavretím roka vedieť, či jej skutočný výsledok zodpovedá nastavenému transfer pricing modelu. Ak nie, môže byť potrebná úprava transferových cien – year-end adjustment.
Tento rok sa ukázalo, že transferové oceňovanie zostáva jednou z prioritných oblastí daňových kontrol. Úrad pre vybrané hospodárske subjekty ukončil v prvom polroku 2026 šestnásť kontrol dane z príjmov právnických osôb zameraných na transferové oceňovanie. Až pätnásť z nich skončilo s nálezom a celková suma nálezov presiahla 57,4 milióna eur, pričom samotné zistenia v oblasti transferového oceňovania predstavovali viac ako 52 miliónov eur.
Prečo by sme transfer pricing review odporúčali urobiť ešte pred koncom roka?
Dokumentácia vysvetľuje výsledok, no nenahrádza správne nastavené ceny.
Základným princípom transferového oceňovania je, aby ceny a podmienky v transakciách medzi závislými osobami zodpovedali podmienkam, ktoré by si za porovnateľných okolností dohodli nezávislé osoby. Transferová dokumentácia má následne vysvetliť a podporiť spôsob, akým boli tieto ceny nastavené. Ak však po skončení roka zistíme, že slovenská spoločnosť dosiahla výsledok, ktorý nezodpovedá jej funkčnému a rizikovému profilu alebo skupinovej politike transferového oceňovania, samotné vypracovanie kvalitnej dokumentácie tento problém nevyrieši.
Preto odporúčame odlišovať dve činnosti: - transfer pricing compliance
- aktívne riadenie transferových cien počas roka.
Skontrolovať ziskovosť ešte pred uzávierkou
Predstavme si slovenskú spoločnosť, ktorá poskytuje svojej materskej spoločnosti rutinné podporné služby a podľa transferovej politiky skupiny má dosahovať odmenu vypočítanú metódou cost plus. Počas roka však môžu vzniknúť neplánované náklady, môže sa zmeniť objem služieb alebo môže byť nesprávne nastavená výška fakturácie. To dokáže spôsobiť odchýlku očakávanej výslednej marže. Podobná situácia môže vzniknúť pri distribučnej alebo výrobnej spoločnosti. Ak odchýlku identifikujeme v novembri alebo decembri, stále máme priestor analyzovať jej príčinu a posúdiť prípadnú úpravu transferových cien. Ak ju identifikujeme až niekoľko mesiacov po uzávierke, možnosti riešenia môžu byť podstatne komplikovanejšie.
Year-end adjustment nie je iba vystavenie faktúry
Pri koncoročnej úprave transferových cien by sme sa nemali automaticky riadiť jednoduchou rovnicou „cieľová marža - skutočná marža = faktúra“. Najskôr potrebujeme pochopiť dôvod odchýlky. Ak slovenská spoločnosť dosiahla nižšiu ziskovosť v dôsledku mimoriadnych nákladov, zmeny trhu, nevyužitých výrobných kapacít alebo iných ekonomických okolností, je potrebné posúdiť, kto by podľa funkčnej a rizikovej analýzy mal tieto náklady alebo riziká ekonomicky znášať. Až následne môžeme určiť, či je úprava transferových cien opodstatnená a v akej výške. Zároveň je potrebné preveriť jej účtovné, daňové a DPH dôsledky, ako aj správnosť fakturácie medzi jednotlivými spoločnosťami skupiny.
Pozornosť si zaslúžia aj management fees a vnútroskupinové služby
Ďalšou významnou oblasťou sú služby prijímané od materskej alebo inej skupinovej spoločnosti. IT služby, HR, financie, marketing, právna podpora či rôzne management fees bývajú bežnou súčasťou fungovania medzinárodných skupín. Z pohľadu daňovej kontroly však samotná faktúra nemusí postačovať. Spoločnosť by mala byť schopná preukázať, aké služby skutočne prijala, prečo ich potrebovala pre svoju podnikateľskú činnosť, aký ekonomický úžitok jej priniesli a ako bola stanovená ich cena. Rovnako je vhodné mať podklady k použitým alokačným kľúčom a vedieť preukázať, že nejde o duplicitu lokálne zabezpečovaných služieb alebo o činnosti vykonávané výlučne v záujme akcionára. Takúto analýzu je podstatne jednoduchšie pripraviť vtedy, keď máme k dispozícii osoby, dáta a dôkazy o službách poskytnutých počas roka.
Nové požiadavky zvyšujú význam kvalitných dát
Pri transferovom oceňovaní rastie aj význam informácií vykazovaných priamo v daňovom priznaní. Aktuálne pravidlá pre obsah transferovej dokumentácie sú prepojené s detailnejším vykazovaním významných kontrolovaných transakcií v daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb. Naďalej sa pritom rozlišuje úplná, základná a skrátená dokumentácia. V praxi to znamená, že údaje o kontrolovaných transakciách by sme mali mať správne identifikované a kategorizované už počas prípravy uzávierky. Nemali by sme ich začať analyzovať až v momente, keď pripravujeme daňové priznanie alebo keď správca dane vyzve spoločnosť na predloženie dokumentácie.
Finančná správa pracuje s dátami čoraz intenzívnejšie
Dôležitý je aj spôsob, akým finančná správa vyberá spoločnosti na kontrolu. V roku 2026 finančná správa uviedla, že pri výbere subjektov využíva analytické systémy a dátové modely, ktoré pracujú okrem iného s údajmi z daňových priznaní, kontrolných a súhrnných výkazov či cezhraničnej automatickej výmeny informácií. Pri transferovom oceňovaní preto odporúčame pozerať sa na údaje komplexne. Výsledok hospodárenia, daňové priznanie, transferová dokumentácia, vykázané kontrolované transakcie a informácie dostupné v rámci skupiny by mali byť konzistentné.
Transferové oceňovania by malo prísť pred dokumentáciou
Kvalitnú transferovú dokumentáciu považujeme za dôležitú súčasť dodržiavania daňových povinností. Ešte dôležitejšie však je, aby dokumentácia opisovala správne nastavené a ekonomicky obhájiteľné transakcie. Preto odporúčame nečakať na obdobie podávania daňového priznania. Transferové oceňovanie by sa ideálne malo overovať počas posledných mesiacov účtovného obdobia, keď už máme dostatok údajov na odhad celoročného výsledku a zároveň ešte môžeme reagovať na identifikované odchýlky.
Aktuálne výsledky kontrol zároveň ukazujú, že transferové oceňovanie zostáva významnou rizikovou oblasťou. Pre medzinárodné skupiny by preto koncoročné preverenie transferových cien nemalo byť iba administratívnou povinnosťou, ale prirodzenou súčasťou daňového plánovania a účtovnej uzávierky.
Ak si chcete pred koncom roka overiť nastavenie transferových cien, ziskovosť slovenskej spoločnosti alebo potrebu year-end adjustmentu, obráťte sa na nás.
Radi s vami prejdeme vnútroskupinové transakcie, identifikujeme potenciálne riziká a pomôžeme nastaviť ďalšie kroky tak, aby politika transferového oceňovania, skutočné výsledky aj dokumentácia tvorili konzistentný celok.
