Daňové plánovanie pred koncom roka 2026

1. Odhad výsledku hospodárenia a základu dane

Prvým krokom by mal byť „tax forecast“, teda odhad základu dane a očakávanej daňovej povinnosti za rok 2026. Účtovný výsledok hospodárenia automaticky nepredstavuje základ dane. Mali by sme preto identifikovať najvýznamnejšie pripočítateľné a odpočítateľné položky, jednorazové transakcie a ďalšie úpravy, ktoré môžu výslednú daň významne ovplyvniť. Pri spoločnostiach s výnosmi pohybujúcimi sa okolo hranice 5 miliónov eur je prognóza obzvlášť dôležitá vzhľadom na uplatnenie 24 % sadzby dane.

2. Daňová uznateľnosť nákladov

Pred závierkou odporúčame preveriť významné nákladové účty a identifikovať položky, pri ktorých môže byť daňová uznateľnosť obmedzená alebo podmienená splnením zákonných podmienok. Pozornosť venujeme najmä nákladom na reprezentáciu, marketingovým a poradenským službám, benefitom zamestnancov, nákladom voči zahraničným dodávateľom či ďalším neštandardným položkám. Cieľom nie je iba správne vypočítať daň, ale už počas závierky identifikovať transakcie, ktoré môžu pri prípadnej daňovej kontrole vyvolávať otázky.

3. Rezervy, opravné položky a nevymožiteľné pohľadávky

Staršie pohľadávky by sme nemali vnímať iba ako problém účtovníctva alebo peňažného toku. Pred koncom roka odporúčame analyzovať ich vekovú štruktúru, stav vymáhania a možnosti tvorby daňovo uznateľných opravných položiek alebo daňového odpisu pohľadávok. Podobnú pozornosť si zaslúžia rezervy. Účtovná tvorba rezervy totiž automaticky neznamená, že príslušný náklad bude daňovo uznateľný.

4. Majetok, investície a daňové odpisy

Ak spoločnosť realizuje významnejšie investície, odporúčame ešte pred koncom roka preveriť ich zaradenie, dátum uvedenia do užívania, vstupnú cenu a príslušnú odpisovú skupinu. Pri hmotnom majetku je potrebné správne rozlišovať aj medzi opravou a technickým zhodnotením. Pri plánovaných investíciách preto odporúčame posudzovať daňové dôsledky ešte pred realizáciou transakcie, nie až pri zostavení daňového priznania. Osobitnú pozornosť treba venovať aj majetku, ktorý bol počas roka predaný, vyradený, poškodený alebo sa už nepoužíva na podnikateľskú činnosť.

5. Daňové straty z minulých období

Spoločnosti, ktoré v minulosti vykázali daňové straty, by mali preveriť ich dostupnosť a podmienky odpočtu. Súčasťou daňového plánovania na konci roka by mala byť evidencia jednotlivých daňových strát, obdobia ich vzniku, už uplatnených súm a zostávajúceho potenciálu na ich využitie. Pri reorganizáciách, zmenách podnikateľského modelu alebo významných transakciách odporúčame zároveň preveriť, či plánovaná štruktúra neovplyvní možnosť ich budúceho využitia.

6. Transferové oceňovanie a úpravy na konci roka

Pre slovenské spoločnosti patriace do medzinárodných skupín patrí transferové oceňovanie medzi najdôležitejšie oblasti koncoročného daňového plánovania. Odporúčame preveriť, či výsledná ziskovosť slovenskej entity zodpovedá politike transferového oceňovania politike skupiny a princípu nezávislého vzťahu. Typickým príkladom sú slovenské distribučné, výrobné alebo servisné spoločnosti s vopred stanovenou cieľovou maržou. Ak sa skutočný výsledok od cieľového rozpätia odchyľuje, je potrebné analyzovať príčiny a prípadnú potrebu úpravy transferových cien na konci roka ešte pred uzavretím účtovníctva.

7. Vnútroskupinové služby a financovanie

Poplatky za správu, IT služby, licencie, úroky či iné cezhraničné platby sú pravidelným predmetom daňových kontrol. Nestačí preto iba faktúra. Odporúčame preveriť zmluvnú dokumentáciu, ekonomický dôvod transakcie, spôsob výpočtu odmeny a dôkazy o tom, že služba bola slovenskej spoločnosti skutočne poskytnutá a priniesla jej ekonomický úžitok. Pri cezhraničných platbách treba zároveň preveriť prípadnú zrážkovú daň a aplikáciu príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.

8. DPH – osobitne firemné vozidlá

Rok 2026 priniesol významnú zmenu pri odpočítaní DPH z osobných motorových vozidiel. Pri vozidlách používaných na podnikateľské aj súkromné účely sa od 1. januára 2026 uplatňuje 50 % paušálny odpočet DPH. Pravidlá sa týkajú aj súvisiacich tovarov a služieb, napríklad pohonných hmôt, servisu či náhradných dielov. Ak spoločnosť uplatňuje 100 % odpočítanie DPH, mala by preveriť, či dokáže preukázať výlučné používanie vozidla na podnikanie a či plní súvisiace evidenčné a oznamovacie povinnosti. Kontrola na konci roku je zároveň vhodným momentom na kontrolu správnosti DPH pri významných alebo neštandardných transakciách uskutočnených počas roka.

9. Výdavky daňovo uznateľné až po zaplatení

Jednou z oblastí, ktorá môže výrazne ovplyvniť rozdiel medzi účtovným výsledkom hospodárenia a základom dane, sú výdavky, ktorých daňová uznateľnosť je podľa zákona o dani z príjmov podmienená zaplatením. V praxi môže ísť napríklad o vybrané náklady na poradenské a právne služby, nájomné, licenčné poplatky a ďalšie položky vymedzené zákonom. Pred koncom roka odporúčame pripraviť prehľad relevantných záväzkov a preveriť, ktoré z nich zostávajú neuhradené. Samotné zaúčtovanie nákladu totiž nemusí stačiť na jeho zahrnutie do základu dane za rok 2026. Pri významných položkách môže mať načasovanie úhrady priamy vplyv na aktuálnu daňovú povinnosť spoločnosti. Zároveň je potrebné posudzovať každú kategóriu výdavkov individuálne a overiť podmienky stanovené zákonom.

10. Dokumentácia ešte pred podaním daňového priznania

Posledná oblasť je často najjednoduchšia, ale zároveň najviac podceňovaná: dokladovanie daňových pozícií. Pri významných alebo neštandardných transakciách odporúčame už počas uzávierky pripraviť zmluvy, výpočty, interné analýzy a ďalšie podklady vysvetľujúce zvolený daňový postup. Niekoľko rokov neskôr pri daňovej kontrole môže byť výrazne náročnejšie rekonštruovať, prečo spoločnosť konkrétnu transakciu zaúčtovala alebo daňovo posúdila určitým spôsobom.