IFRS 17 - Hợp đồng bảo hiểm

Nội dung

IFRS

VAS

Hợp đồng bảo hiểm – IFRS 4

Hợp đồng bảo hiểm - VAS 19 và hướng dẫn của Bộ Tài chính khác liên quan đến biểm hiểm nhân thọ và phi nhân thọ 

Phạm vi và định nghĩa

IFRS 4 - Hợp đồng bảo hiểm cung cấp hướng dẫn về kế toán cho các hợp đồng bảo hiểm để thực hiện theo chế độ kế toán hiện hành đang áp dụng tại từng quốc gia.

 IFRS 4 áp dụng cho tất cả các hợp đồng bảo hiểm và tái bảo hiểm mà doanh nghiệp phát hành.

 Chuẩn mực không đề cập cụ thể đến các khía cạnh khác của kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp bảo hiểm, chẳng hạn như kế toán các tài sản tài chính mà doanh nghiệp nắm giữ hoặc các khoản nợ tài chính mà doanh nghiệp phát hành, ngoài việc cho phép một công ty bảo hiểm trong các trường hợp cụ thể phân loại lại một số hoặc tất cả tài sản tài chính của họ theo giá trị hợp lý thông qua lãi hoặc lỗ và có các miễn trừ tạm thời liên quan đến việc áp dụng IFRS 9.

 Hợp đồng bảo hiểm là hợp đồng mà một doanh nghiệp (tổ chức phát hành) chấp nhận rủi ro bảo hiểm đáng kể từ một bên khác (chủ hợp đồng) bằng cách đồng ý bồi thường cho chủ hợp đồng nếu một sự kiện không chắc chắn trong tương lai (sự kiện được bảo hiểm) ảnh hưởng xấu đến chủ hợp đồng. 

VAS 19 - Hợp đồng bảo hiểm dựa trên IFRS 4 và phù hợp với IFRS 4 hơn là các phiên bản sửa đổi sau đó của IFRS 4.

 Tuy nhiên, do Bộ Tài chính không có hướng dẫn nào cho việc triển khai VAS 19. Do đó, các công ty bảo hiểm áp dụng các hướng dẫn cụ thể cho kế toán thay vì VAS 19, bao gồm hướng dẫn kế toán tại Thông tư số 199/2014/TT-BTC ngày 19/12/2014 của Bộ Tài chính (đối với tổ chức bảo hiểm nhân thọ và tái bảo hiểm) và trong Thông tư số 232/2012/TT-BTC ngày 28/12/2012 của Bộ Tài chính (đối với tổ chức bảo hiểm phi nhân thọ và tổ chức tái bảo hiểm).

 Do đó, các chính sách kế toán được sử dụng phổ biến cho hợp đồng bảo hiểm có một số điều khoản khác với IFRS 4, chẳng hạn như các yêu cầu để dự phòng tổn thất do thảm họa và dự phòng cho yêu cầu bồi thường trong tương lai, hoặc thiếu sót trong kiểm tra trách nhiệm pháp lý, suy giảm tài sản được bảo hiểm và thuyết minh giá trị thị trường.

Hợp đồng bảo hiểm – IFRS 17 (không có VAS tương đương)

Ghi nhận

Rủi ro chuyển giao trong hợp đồng phải là rủi ro bảo hiểm trừ rủi ro tài chính. Chuẩn mực cho phép các doanh nghiệp tiếp tục với các chính sách kế toán hiện tại của họ cho các hợp đồng bảo hiểm nếu các chính sách đó đáp ứng các tiêu chí tối thiểu nhất định.

 Một trong những tiêu chí tối thiểu là số tiền trách nhiệm bảo hiểm phải chịu kiểm tra về tính thỏa đáng của trách nhiệm pháp lý.

 Thử nghiệm này xem xét các ước tính hiện tại của tất cả các dòng tiền theo hợp đồng và liên quan như chi phí xử lý khiếu nại, cũng như các luồng tiền phát sinh từ các tùy chọn và bảo đảm. Nếu kiểm tra tính thỏa đáng trách nhiệm xác định rằng trách nhiệm bảo hiểm là không thỏa đáng, toàn bộ thiếu hụt được ghi nhận vào lãi hoặc lỗ.

 Bên cạnh những yêu cầu nâng cao khác, việc tiết lộ thông tin về rủi ro bảo hiểm, chẳng hạn như trước tiên, phân tích độ nhạy cho thấy mức độ lãi hoặc lỗ và vốn chủ sở hữu sẽ bị ảnh hưởng bởi biến rủi ro liên quan (ví dụ: tỷ lệ tử vong và bệnh tật, lãi suất, .v.v.). Sau đó, các phương pháp và giả định được sử dụng trong việc chuẩn bị phân tích độ nhạy. Cuối cùng, thông tin định tính về độ nhạy và thông tin về các điều khoản và điều kiện của hợp đồng bảo hiểm có ảnh hưởng trọng yếu đến số tiền, sự không chắc chắn về thời gian của công ty bảo hiểm trong dòng tiền trong tương lai.

 Theo IFRS 17, “mô hình chung” yêu cầu doanh nghiệp đánh giá một hợp đồng bảo hiểm tại ngày ghi nhận ban đầu theo tổng số dòng tiền hoàn thành (bao gồm các dòng tiền ước tính trong tương lai, sự điều chỉnh để phản ánh giá trị thời gian của tiền và rủi ro tài chính liên quan đến dòng tiền trong tương lai, rủi ro tài chính không được bao gồm trong ước tính của dòng tiền trong tương lai, và điều chỉnh cho các rủi ro phi tài chính) và ký quỹ dịch vụ theo hợp đồng. Dòng tiền hoàn thành được đo lường lại trên cơ sở hiện tại của mỗi kỳ báo cáo. Lợi nhuận chưa được ghi nhận (lợi nhuận cận biên từ hợp đồng) được ghi nhận khi kết thúc thời gian bảo hiểm.

 Bên cạnh mô hình chung này, Chuẩn mực cũng cung cấp cách tiếp cận đơn giản gọi là “phương pháp phân bổ phí bảo hiểm”. Cách tiếp cận đơn giản này được áp dụng cho một số loại hợp đồng, bao gồm cả những người có thời gian bảo hiểm từ một năm trở xuống.

 Đối với các hợp đồng bảo hiểm có tính năng tham gia trực tiếp, “phương pháp phí biến đổi” sẽ được áp dụng. Phương pháp phí biến đổi là một biến thể của mô hình chung. Khi áp dụng phương pháp phí biến đổi, phần chia sẻ của doanh nghiệp từ các thay đổi giá trị hợp lý của các khoản mục cơ bản được bao gồm trong lợi nhuận cận biên từ hợp đồng.

 Do đó, thay đổi giá trị hợp lý không được ghi nhận vào lãi hoặc lỗ trong kỳ khi thời gian xảy ra vượt quá thời gian còn lại của hợp đồng.