Cho thuê lại lao động ngoài danh mục cho phép: Rủi ro không được khấu trừ thuế GTGT và loại chi phí tính thuế TNDN

Ngày 05/6/2026, Cục Thuế (Bộ Tài chính) ban hành Công văn số 3705/CT-CS trả lời Thuế tỉnh Phú Thọ (công văn số 2025/PTH-QLDN5 và 2931/PTH-QLDN1) về chính sách thuế đối với hoạt động cho thuê lại lao động.

Điểm đáng chú ý: hoạt động "sản xuất linh kiện điện tử" được xác định không thuộc danh mục công việc được phép cho thuê lại lao động, kéo theo rủi ro về khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào và chi phí được trừ khi tính thuế TNDN của các doanh nghiệp liên quan.

1. Khung pháp lý về cho thuê lại lao động

• Theo Điều 52 và Điều 53 Bộ luật Lao động số 45/2019/QH14 ngày 20/11/2019: cho thuê lại lao động là ngành nghề kinh doanh có điều kiện, chỉ được thực hiện bởi doanh nghiệp có Giấy phép hoạt động cho thuê lại lao động và chỉ áp dụng đối với một số công việc nhất định.
• Nghị định số 145/2020/NĐ-CP ngày 14/12/2020 của Chính phủ quy định chi tiết về doanh nghiệp cho thuê lại lao động, bên thuê lại lao động và việc thu hồi giấy phép.
• Phụ lục II ban hành kèm theo Nghị định 145/2020/NĐ-CP giới hạn danh mục chỉ gồm 20 công việc được thực hiện cho thuê lại lao động, trong đó có công việc "sản xuất, lắp đặt thiết bị truyền hình, viễn thông".

2. "Sản xuất linh kiện điện tử" không nằm trong danh mục

• Vướng mắc phát sinh từ việc phân biệt giữa công việc trong danh mục được phép cho thuê lại lao động với hoạt động thực tế của doanh nghiệp.
• Đối chiếu Hệ thống ngành kinh tế Việt Nam (Phụ lục I và Phụ lục II ban hành kèm theo Quyết định số 27/2018/QĐ-TTg ngày 06/7/2018 của Thủ tướng Chính phủ):
  • "Sản xuất linh kiện điện tử": mã ngành cấp 3 là 261.
  • "Sản xuất thiết bị truyền thông": mã ngành cấp 3 là 263.
  • Hai hoạt động cùng ngành cấp 2 nhưng là các ngành cấp 3 khác nhau.
• Trước khi trả lời, Cục Thuế đã lấy ý kiến các cơ quan chuyên ngành (công văn số 1543/CT-CS ngày 17/3/2026). Kết quả:
  • Cục Tiền lương và Bảo hiểm xã hội (Bộ Nội vụ), tại công văn số 515/CTL&BHXH-CSLĐ ngày 31/3/2026: xác nhận hoạt động sản xuất linh kiện điện tử không thuộc danh mục công việc được thực hiện cho thuê lại lao động theo Nghị định 145/2020/NĐ-CP.
  • Bộ Khoa học và Công nghệ, tại công văn số 1990/BKHCN-KHTC ngày 02/4/2026: khẳng định danh mục 20 công việc không có mục "sản xuất linh kiện điện tử", nên không đủ căn cứ xác định hoạt động này thuộc phạm vi được cho thuê lại lao động.

3. Hướng xử lý về thuế và hóa đơn

Trên cơ sở ý kiến hai cơ quan nêu trên, Cục Thuế đề nghị Thuế tỉnh Phú Thọ:

• Về hóa đơn: căn cứ pháp luật từng thời kỳ, hợp đồng và hồ sơ thực tế liên quan để hướng dẫn người nộp thuế xử lý theo quy định.
• Về thuế GTGT và thuế TNDN: căn cứ ý kiến của Bộ Khoa học và Công nghệ, Cục Tiền lương và Bảo hiểm xã hội (Bộ Nội vụ) và quy định của pháp luật từng thời kỳ, hợp đồng, hồ sơ thực tế để:
  • Xem xét doanh nghiệp có đủ điều kiện khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào hay không.
  • Xác định chi phí được trừ và không được trừ khi tính thuế TNDN theo quy định.
• Cục Thuế đồng thời lưu ý:
  • Khoản chi liên quan nhưng vi phạm quy định của pháp luật chuyên ngành thì không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
  • Việc kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào phải tuân thủ điều kiện, nguyên tắc tại Luật Thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn hiện hành.

4. Công văn 3705/CT-CS được dùng làm căn cứ trả lời chung

Quan điểm tại Công văn 3705/CT-CS được Cục Thuế sử dụng làm căn cứ trả lời chung cho cộng đồng doanh nghiệp (ví dụ tại Công văn số 6304/CT-QLNT ngày 25/8/2026 trả lời Hiệp hội Doanh nghiệp Đầu tư nước ngoài, Công văn số 5200/CT-CS ngày 24/7/2026 trả lời Hiệp hội doanh nghiệp Hàn Quốc tại Việt Nam — KoCham), cho thấy đây là định hướng xử lý thống nhất của cơ quan thuế đối với hoạt động thuê lại lao động, đáng lưu ý với khối FDI sản xuất điện tử.

💡 Khuyến nghị cho doanh nghiệp

1. Doanh nghiệp cho thuê lại lao động và bên thuê lại lao động (đặc biệt trong lĩnh vực sản xuất linh kiện điện tử) rà soát hợp đồng hiện hành, đối chiếu công việc thực tế với danh mục 20 công việc tại Phụ lục II Nghị định 145/2020/NĐ-CP.
2. Đánh giá lại rủi ro thuế: chi phí thuê lại lao động ngoài danh mục có thể bị loại khỏi chi phí được trừ khi tính thuế TNDN và không được khấu trừ/hoàn thuế GTGT đầu vào.
3. Cân nhắc cấu trúc lại giao dịch (ví dụ chuyển sang hợp đồng dịch vụ/gia công phù hợp bản chất) và chuẩn bị đầy đủ hồ sơ chứng minh cho các kỳ đã qua.
4. Chủ động trao đổi với cơ quan thuế quản lý trực tiếp khi có vướng mắc, thay vì chờ thanh kiểm tra.

>>> Tải Công văn 3705/CT-CS

Bản tin này được Crowe Vietnam tổng hợp nhằm cung cấp thông tin chung và không thay thế ý kiến tư vấn cho từng trường hợp cụ thể. Doanh nghiệp nên đối chiếu văn bản pháp luật gốc và tham vấn chuyên gia trước khi áp dụng vào tình huống thực tế.