Zdanění kryptoaktiv: Koordinační výbor KDP ČR potvrdil metodiku pro přechodné období

Vzhledem k tomu, že novela nabyla účinnosti v průběhu zdaňovacího období, vyvolala řadu interpretačních nejasností. Klíčové aplikační otázky pro zdaňovací období roku 2025 byly definitivně vyjasněny v rámci zápisu z jednání Koordinačního výboru Komory daňových poradců ČR a Generálního finančního ředitelství. Finanční správa potvrdila závěry předkladatelů v celém rozsahu.

Parametry daňového osvobození od roku 2025

Nová právní úprava definuje dva samostatné tituly pro osvobození příjmů z úplatného převodu kryptoaktiv u fyzických osob (mimo příjmy z kapitálového majetku a aktiva zahrnutá do obchodního majetku): 

• Hodnotový limit: Osvobozeny jsou příjmy, pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období částku 100 000 Kč. Z tohoto osvobození jsou explicitně vyňaty elektronické peněžní tokeny (tzv. stablecoiny). 
• Časový test: Osvobozen je příjem z úplatného převodu, pokud doba mezi nabytím a převodem kryptoaktiva přesáhne 3 roky. Při změně neboli výměně kryptoaktiva jeho vydavatelem za jiné se tato lhůta nepřerušuje. U nabytí děděním od přímých příbuzných nebo manžela se do testu započítává doba držby zůstavitele. 

Strategické upozornění k limitu 40 mil. Kč

Pro účely osvobození se kryptoaktiva vykládají v souladu s evropským regulačním rámcem MiCA. Zákon původně zavedl souhrnný roční strop pro osvobozené investiční příjmy ve výši 40 000 000 Kč. Jak jsme však již dříve upozorňovali v našem článku Změna v limitech pro osvobození u investic, s účinností od 1. ledna 2026 dochází k legislativnímu zvratu: zatímco u cenných papírů a obchodních podílů se tento limit ruší, pro kryptoaktiva zůstává strop 40 milionů Kč zachován. V případě jeho překročení u kryptoaktiv navíc nelze jako daňový výdaj uplatnit reálnou hodnotu k 31. 12. 2024, ale pouze historické pořizovací náklady.

Klíčové metodické závěry pro přechodné období roku 2025

Zápis z jednání Koordinačního výboru potvrdil následující pravidla pro transakce realizované v průběhu roku 2025: 

1. Zpětná retroaktivita časového testu: Pravidla se aplikují na veškeré úplatné převody po 15. únoru 2025 bez ohledu na to, kdy byla kryptoaktiva nabyta. Do tříleté lhůty se tedy plně započítává i doba držby před účinností novely. 
2. Aplikace hodnotového limitu 100 000 Kč: Do limitu se započítávají výhradně příjmy realizované od data účinnosti novely, tedy od 15. února 2025 včetně. Příjmy realizované mezi 1. lednem a 14. únorem 2025 se do limitu nezahrnují a podléhají standardnímu zdanění podle § 10 ZDP. Celkový limit 40 mil. Kč se v roce 2025 nijak nekrátí.

Závěr a doporučení 

Ačkoliv potvrzené stanovisko přináší daňovým subjektům vítanou právní jistotu, praktická aplikace novely klade extrémní nároky na průkaznost daňové evidence. Pro správné vyhodnocení časových a hodnotových testů a prokazování nákupních cen při případném překročení limitů je nezbytná precizní transakční historie (tzv. audit trail) ke každému aktivu.

Pokud realizujete rozsáhlejší transakce s kryptoaktivy, vyhodnocujete dopady limitů pro osvobození nebo připravujete daňové přiznání v novém legislativním režimu, náš specializovaný daňový tým je připraven poskytnout vám komplexní poradenství a eliminovat případná daňová rizika.