Nová povinnost dlužníků: Oprava odpočtu DPH u pohledávek po splatnosti

Povinnost opravy vzniká tehdy, pokud závazek není uhrazen do 6 měsíců od konce měsíce, ve kterém byla faktura splatná. V takovém případě je plátce povinen snížit původně uplatněný odpočet daně. Tato povinnost se vztahuje pouze na plnění uskutečněná od 1. ledna 2025. Starší závazky do této úpravy nespadají.

Praktický příklad

Faktura s datem uskutečnění zdanitelného plnění 1. ledna 2025 má sjednanou splatnost 15. ledna 2025. Šestiměsíční lhůta se počítá od konce ledna, a tedy končí 31. července 2025. Pokud do té doby nedojde k úhradě, je nutné opravit odpočet v přiznání za červenec 2025, které má standardní lhůtu pro podání do 25. srpna 2025.

Koho se povinnost týká

Tato povinnost dopadá na plátce, který přijal zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku, uplatnil si z něj odpočet DPH a následně za toto plnění nezaplatil. Nezáleží na tom, zda šlo o zboží nebo službu – rozhodující je, že byl uplatněn odpočet na vstupu.

Možnost zpětného uplatnění odpočtu

Pokud dlužník po provedení opravy odpočtu dodatečně uhradí část nebo celou dlužnou částku, může si odpovídající část odpočtu znovu uplatnit. A to nejdříve ve zdaňovacím období, ve kterém k úhradě došlo. Je však nutné dodržet obecnou lhůtu pro uplatnění nároku – tedy nejpozději do konce druhého kalendářního roku následujícího po roce, kdy oprava mohla být provedena poprvé.

Režim přenesení daňové povinnosti

Nová povinnost se nevztahuje na příjemce plnění v režimu přenesení daňové povinnosti. Pokud jste jako odběratel obdrželi plnění, u kterého jste byli povinni přiznat daň (například stavební práce mezi plátci), ale dodavateli jste nezaplatili, oprava odpočtu se vás netýká. Důvodem je, že jste si neuplatnili odpočet na základě daňového dokladu s daní, ale sami jste daň přiznali.

Na co si dát pozor při evidenci závazků

Doporučujeme vést podrobnou evidenci závazků podle splatnosti. Zvláštní pozornost věnujte těmto situacím:

1. Částečné úhrady – oprava se týká pouze neuhrazené části závazku.
2. Zápočty – pokud došlo k zápočtu, považuje se to za úhradu.
3. Zádržné – pokud je část ceny zadržena (např. 10 % do 12 měsíců), každá část má vlastní splatnost a je třeba ji sledovat samostatně.
4. Pravidelné splátky – pokud je sjednána úhrada formou měsíčních splátek, je nutné sledovat splatnost každé jednotlivé splátky zvlášť. Plátce musí být schopen prokázat konkrétní datum splatnosti každé z nich.

Různé sazby a kombinace režimů

Pokud faktura obsahuje položky s různými sazbami DPH, je nutné opravu provést poměrně podle původního rozdělení. Například pokud faktura obsahuje položky s 21 % a 12 % sazbou a nebyla uhrazena část odpovídající 40 % celkové hodnoty, sníží se odpočet u obou sazeb v odpovídajícím poměru.

Pokud nebyla uhrazena konkrétní položka (např. z důvodu reklamace), oprava se týká pouze této položky a její sazby. Stejný princip platí i v případě, kdy je na faktuře kombinace běžného režimu a režimu přenesení daňové povinnosti – oprava se provádí pouze u části, kde byl uplatněn odpočet na základě daňového dokladu s daní.

Nová pravidla tak představují významnou změnu v oblasti DPH. Doporučujeme proto nastavit interní kontrolní mechanismy, pravidelně aktualizovat evidenci závazků a včas identifikovat ty, které mohou vést k povinnosti opravy odpočtu. V případě nejasností se obraťte na svého daňového poradce nebo kontaktujte našeho odborníka níže.