Závěrkové operace

Společnosti vedoucí podvojné účetnictví mají povinnost na konci účetního období zpracovat účetní uzávěrku, které předchází závěrkové operace. Jak je správně provést a na co si dát pozor?

Jak jste se dozvěděli v předchozím čísle newsletteru každá účetní závěrka je nedílný celek a musí ji minimálně tvořit rozvaha, výkaz zisku a ztráty a příloha, která vysvětluje a doplňuje informace obsažené v předchozích dvou výkazech.

Jaké operace předchází sestavení účetní závěrky?

Důležitým předvojem účetní závěrky je inventarizace. Zjišťuje se při ní skutečný stav majetku a závazků a zaznamenávají se v inventurních soupisech. Inventarizaci podléhají všechny složky aktiv a pasiv.

Účetní jednotky mohou zahájit inventuru nejdříve čtyři měsíce před rozvahovým dnem a ukončí inventuru nejpozději dva měsíce po rozvahovém dni a jsou povinny prokázat provedení inventarizace po dobu 5 let po jejím provedení dle § 29 odst. 3, zákona 563/1991 Sb. o účetnictví.

Inventura může být fyzická sloužící ke zjištění skutečného stavu majetku počítáním, měřením a vážením, jako např. u zásob a pokladní hotovosti. Na základě zjištění se poté provede zápis z fyzické inventury.

Co obsahuje správný zápis o inventarizaci?

Zápis stačí připravit na jednu stranu A4, kde by měly být uvedeny identifikační údaje účetní jednotky, k jakému datu je inventarizace provedena, fyzicky zjištěné hodnoty zásob anebo spočítanou pokladní hotovost, dále musí být připojen podpis osoby, která odpovědné za provedenou inventarizaci a její schválení od nadřízeného. Také by měl být uveden způsob zjišťování skutečného stavu zásob a pokladní hotovosti a okamžik zahájení a ukončení inventarizace.

Zjištěné inventarizační rozdíly, tj. přebytky a manka vyúčtují účetní jednotky výsledkově do účetního období, za které se inventarizací stav majetku ověřuje.

Za druhé dokladová inventura slouží ke zjištění skutečného stavu majetku a závazků, u kterého nelze provést fyzickou inventuru např. pohledávky a závazky. Při ní je skutečný stav zjišťován na základě různých dokladů např. faktur a sestavením rozpisů jednotlivých složek aktiv a pasiv.

Jaké druhy inventury použít u jednotlivých položek rozvahy?

Při inventarizaci dlouhodobého majetku máme možnost využít fyzickou i dokladovou inventuru, inventura zásob probíhá zejména pomocí fyzické inventury stejně jako u krátkodobého finančního majetku, kde zjistíme stav peněžní hotovosti, cenin, naopak dokladovou inventurou si odsouhlasíme účty v bankách, stav úvěrů apod.

Inventarizace pohledávek a závazků probíhá výhradně pomocí dokladové inventury, kde se ověří existence pohledávek a závazků na základě faktur, nejlépe se osloví i dodavatelé a saldo otevřených závazků se s nimi potvrdí. Inventura vlastního kapitálu se provede pomocí různých usnesení, rozhodnutí, schválení hospodářského výsledku apod.

Které uzávěrkové operace je potřeba provést?

Účetní uzávěrka zahrnuje konečnou kontrolu účetnictví a zaúčtování specifických případů k rozvahovému dni. Nejčastější uzávěrkové operace jsou:

• Odpisy dlouhodobého majetku – hodnota majetku není při pořízení jednorázově promítnuta v nákladech a do nákladů se formou odpisů promítne postupně. Účetní odpisy vyjadřují skutečné opotřebení majetku a jsou daňově neuznatelné. V základu daně si lze uplatnit daňové odpisy, které jsou vymezeny v Zákoně o daních z příjmů.
• Opravné položky – dočasné snížení hodnoty majetku vyjadřujeme pomocí opravných položek, jejichž tvorba vyplývá ze zásady opatrnosti. Vytváří se zejména účetní opravné položky k nedobytným pohledávkám.
• Časové rozlišení, dohadné účty, rezervy – účtování o těchto položkách naplňuje akruální princip účetnictví. Účtujeme tak náklady a výnosy do období, s nímž věcně a časově souvisí.
• Kurzové rozdíly – majetek a závazky vyjádřené v cizí měně se přepočítávají na českou měnu k rozvahovému dni devizovým kurzem, který Česká národní banka vyhlašuje na daný den, případně poslední známý den, pokud tento den připadá na den pracovního klidu.
• Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení – k rozvahovému dni musí být účet vypořádán do nerozděleného zisku anebo neuhrazených ztrát. Valná hromada během běžného období roku rozhodne, jak s ním naloží.
• Odložená daň – účetní nástroj, který slouží k zachycování zásady věrného a poctivého zobrazení skutečností v účetnictví. Povinnost účtovat o odložené dani mají účetní jednotky, které tvoří konsolidační celek a účetní jednoty, které sestavují účetní závěrku v plném rozsahu. Ostatní jednotky ji vykazují a účtují o ní dobrovolně.
• Daň splatná – účetní jednotky účtují k rozvahovému dni o dluhu splatné daně. Částka by měla souhlasit s daňovou povinností v daňovém přiznání k dani z příjmů právnických osob. Pokud její skutečná výše není ke dni sestavení účetní závěrky známa, může účetní jednotka zaúčtovat rezervu na daň z příjmu, která je v rozvaze podobně jako skutečný daňový závazek započítávána se zaplacenými zálohami na daň z příjmu během účetního období.

Jak je vidět výše, uzávěrkových operací je mnoho a nemělo by se na nic zapomenout. V případě, že byste v této věci potřebovali asistenci, jsme Vám plně k dispozici.