Transferové ceny v České republice

Základní princip(y) a legislativa

Hlavním cílem transferového oceňování je zajistit, aby transakce mezi spřízněnými stranami probíhaly za stejných podmínek, jaké by si sjednaly nezávislé subjekty za srovnatelných okolností na volném trhu. Jedná se o tzv. princip tržního odstupu (arm’s length principle).

Tento princip je zakotven v § 23 odst. 7 zákona o daních z příjmů (dále jen „ZDP“), který ukládá poplatníkům povinnost upravit základ daně, pokud se ceny sjednané mezi spřízněnými stranami liší od cen, které by byly sjednány mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích za obdobných nebo shodných podmínek, a tento rozdíl není dostatečně doložen. Pokud taková situace vede ke zvýšení základu daně, je správce daně oprávněn základ daně upravit, například v rámci daňové kontroly.

Pokud taková situace vede ke zvýšení základu daně, umožňuje toto ustanovení českému daňovému úřadu také upravit základ daně dotčeného daňového poplatníka, například v rámci daňové kontroly.

Definice spřízněných stran

Podle české daňové legislativy jsou spřízněnými stranami osoby kapitálově nebo jinak propojené. Patří sem například:

• mateřské a dceřiné společnosti,
• osoby pod společnou kontrolou,
• osoby držící alespoň 25 % podílu na základním kapitálu nebo hlasovacích právech,
• osoby blízké podle občanského zákoníku (např. přímí příbuzní, sourozenci, manželé, registrovaní partneři), a
• další osoby v rodinném či obdobném vztahu, kde by újma jedné osoby byla důvodně pociťována jako újma druhé.

Kromě toho se subjekty považují za spřízněné, pokud:

• se stejné osoby nebo osoby blízké podílejí na vedení nebo kontrole jiných subjektů (s výjimkou případů, kdy je tatáž osoba členem dozorčí rady obou subjektů), nebo
• byl právní vztah mezi subjekty založen primárně za účelem snížení základu daně nebo zvýšení daňové ztráty.

Definice je poměrně široká a zahrnuje i situace, kdy existuje pouze možnost významně ovlivňovat činnost nebo rozhodování jiného subjektu.

Dokumentace k transferovým cenám

Od roku 2023 je v České republice kladen zvýšený důraz na řádnou dokumentaci k transferovým cenám. Přestože její zpracování není zákonnou povinností, je vysoce doporučeno, zejména pro případ daňové kontroly.

Ačkoli neexistuje zákonná povinnost vyhotovovat dokumentaci k transferovým cenám, česká daňová správa vydala několik pokynů (tzv. „D pokyny“), které jsou závazné pro správce daně a slouží jako metodická pomůcka pro poplatníky. Jedná se zejména o:

• Pokyn Generálního finančního ředitelství D-34: Sdělení k uplatňování mezinárodních standardů při zdanění transakcí mezi sdruženými podniky – převodní ceny.
• Pokyn Generálního finančního ředitelství D-32: Sdělení k závaznému posouzení způsobu určení cen mezi spřízněnými stranami a způsobu stanovení základu daně stálé provozovny nerezidenta.
• Pokyn Generálního finančního ředitelství D-10: Pokyn ke službám s nízkou přidanou hodnotou poskytovaným mezi spřízněnými stranami/sdruženými podniky.
• Pokyn D-334: Sdělení Ministerstva financí k rozsahu dokumentace způsobu tvorby cen mezi spřízněnými stranami.

Tyto pokyny z velké části odrážejí Směrnici OECD o transferových cenách pro nadnárodní podniky a daňové správy a Kodex chování EU k dokumentaci transferových cen.

Při daňových kontrolách se české daňové orgány zaměřují zejména na Master file (skupinový přehled) a Local file (podrobná dokumentace konkrétní české společnosti). Tyto dokumenty jsou klíčové pro prokázání, že transakce mezi spřízněnými stranami odpovídají principu tržního odstupu (arm’s length principle), a pro minimalizaci rizika doměření daně.

Přístup daňových orgánů

V poslední době české daňové orgány zesílily daňové kontroly zaměřené na transferové ceny. Zvýšená pozornost je věnována zejména:

• vnitroskupinovým službám,
• licenčním poplatkům,
• finančním transakcím (úvěry, úroky),
• alokaci zisku mezi mateřskou a dceřinou společností.

Tyto kontroly zahrnují srovnávací analýzy (benchmarking) obdobných nezávislých transakcí, často s využitím veřejných databází (např. Amadeus, Orbis), které připravuje správce daně.

Pokud správce daně dospěje k závěru, že ceny neodpovídají principu tržního odstupu (arm’s length principle), může upravit základ daně a doměřit daň včetně penále a úroků z prodlení.

Praxe ukazuje, že daňová správa se stále více zaměřuje na ekonomickou podstatu transakcí, tj. nejen na formální náležitosti dokumentace transferových cen, ale i na to, zda transakce odpovídá běžnému obchodnímu chování.

Příloha o transakcích se spřízněnými stranami

Z praktického hlediska je důležité, že součástí přiznání k dani z příjmů právnických osob je příloha týkající se transakcí se spřízněnými stranami. Tento formulář obsahuje základní informace o typech transakcí, jejich objemu a o tom, zda byly uskutečněny s tuzemskými nebo zahraničními spřízněnými stranami.

Tato příloha poskytuje českým daňovým orgánům přístup ke klíčovým informacím o vztazích mezi spřízněnými subjekty v době podání daňového přiznání.

Daňový poplatník je povinen vykazovat transakce se spřízněnými stranami, pokud splní alespoň jedno z následujících kritérií:

• Celková aktiva přesahují 40 mil. Kč
• Čistý obrat přesahuje 80 mil. Kč ročně
• Průměrný počet zaměstnanců přesahuje 50

Zároveň musí být splněna alespoň jedna z následujících podmínek:

• Provádět transakcí se spřízněnými stranami, které jsou daňovými rezidenty jiného státu
• Vykazovat daňovou ztrátu při provádění transakcí s tuzemskými a/nebo zahraničními spřízněnými stranami
• Získat daňovou úlevu při provádění transakcí s tuzemskými a/nebo zahraničními spřízněnými stranami

 

Díky této příloze získává česká daňová správa přehled o klíčových transakcích mezi přízněnými stranami již při podání daňového přiznání. Tyto údaje jsou následně využívány pro analytické účely a vyhodnocení rizik při výběru subjektů ke kontrole.

Pro další informace, podporu nebo poradenství ohledně dopadu částky B na Vaše podnikání nás neváhejte kontaktovat.