Alertă fiscală – Măsuri fiscale introduse prin Pachetul II fiscal-bugetar

A fost publicată Legea nr. 239/2025 privind stabilirea unor măsuri de redresare şi eficientizare a resurselor publice şi pentru modificarea şi completarea unor acte normative, în Monitorul Oficial nr. 1160 din 15 decembrie 2025.

Printre cele mai importante modificări menționăm următoarele:

      I.         Măsuri procedurale

     II.         Disciplina financiară

    III.         Cesiunea părților sociale

    IV.         Valoarea minimă a capitalului social

     V.         Modificări și completări ale Legii 227/2015 privind Codul fiscal

   VI.         Impozitul special pe bunurile de valoare mare

  VII.         Sistemul RO e-Proprietate

 VIII.         Acordarea de împrumuturi și distribuirea de dividende acționarilor sau asociaților

      I.         Măsuri procedurale

Sunt aduse următoarele modificări și completări ale Legii 207/2015 privind Codul de procedură fiscală:

• Au fost introduse criterii noi de risc fiscal corelate cu obligativitatea deschiderii unui cont bancar, efectuarea plăți POS și gradul de solvabilitatea a contribuabililor, persoane juridice.

• Noi situații privind declararea inactivității unui contribuabil/persoană juridică:

(i)     nu au cont de plăți în România sau la Trezoreria Statului;

(ii)    nu au depus bilanțurile în termen de 5 luni de la scadență. 

• Noi prevederi cu privire la dizolvarea din oficiu pentru contribuabilii/plătitorii declarați inactiv care nu se reactivează:

-        în termen de un an pentru cei declarați inactivi de către ANAF,

-        la expirarea termenului de suspendare la ONRC pentru contribuabilii care nu îşi reiau activitatea.

• Contribuabilii declarați inactivi, cu o inactivitate mai mare de 3 ani, care nu au datorii la bugetul de stat, se dizolvă din oficiu de către ANAF în colaborare cu ONRC – dacă nu se reactivează în termen de 30 de zile de la data intrării în vigoare a legii 239/2025.

• Contribuabilii declarați inactivi, cu o inactivitate între 1- 3 ani, care nu au datorii la bugetul de stat,  se dizolvă din oficiu de către ANAF în colaborare cu ONRC – dacă nu se reactivează în termen de 90 de zile de la data intrării în vigoare a legii 239/2025.

• Condiţii noi privind eşalonarea la plată:

• prezentarea contractului de fideiusiune în formă autentică, și înăsprirea condiţiilor de eşalonare la plată pentru procedura standard.

• Începând cu 1 ianuarie 2026, valorile pentru care se acordă eșalonarea la plată a obligațiilor fiscale principale și accesorii se modifică după cum urmează:

-      între 500 lei – 100.000 lei pentru persoane fizice;

-      între 2.000 lei – 100.000 lei pentru asocierile fără personalitate juridică;

-      între 5.000 lei – 400.000 lei pentru persoane juridice.

Legea nr. 239/2025 reduce de la 180 la 60 de zile termenele în care persoanele fizice trebuie să achite obligațiile fiscale curente, amenzile și creanțele stabilite de alte autorități, atât pentru menținerea eșalonării la plată, cât și pentru eșalonările simplificate. Totodată, modificarea sau menținerea unei eșalonări devine mai restrictivă, cu termene de plată mai scurte.

Prezentele prevederi se aplică începând cu data intrării în vigoare a legii, 18 decembrie 2025.

     II.         Disciplina financiară

Se modifică legislația privind disciplina financiară, Legea nr. 70/2015, prin care se instituie obligativitatea de efectuare a operațiunilor de încasări și plăți prin mijloace moderne de plată (e.g. POS, cont bancar).

Aceste prevederi intră în vigoare începând cu 1 ianuarie 2026 și se aplică pentru persoane fizice autorizate, persoane juridice, întreprinderi individuale, întreprinderi familiale, liber-profesionişti, persoane fizice care desfăşoară activităţi în mod independent, asocieri şi alte entităţi cu sau fără personalitate juridică.

Nerespectarea prevederilor constituie contravenţie şi se sancţionează cu amendă de la 3.000 lei la 10.000 lei.

    III.         Cesiunea părților sociale

Cesiunea părților sociale ale asociatului unei societăți cu răspundere limitată care deține controlul societății va fi opozabilă organului fiscal central în următoarele condiții: 

-      va exista obligația de validare a cesiunii de către organul fiscal prin depunerea unei notificări în termen de 15 zile de la data cesiunii,

-      dacă există obligaţii fiscale restante, se solicită garanţii sau stingerea acestora,

-      la înregistrarea cesiunii în registrul comerţului, se prezintă dovada acordului organului fiscal cu privire la constituirea de garanţii.

Prevederile se aplică de la data intrării în vigoare a Legii 239/2025, respectiv 18 decembrie 2025.

   IV.         Valoarea minimă a capitalului social

Valoarea minimă a capitalului social al societăţilor cu răspundere limitată se stabileşte în funcţie de nivelul cifrei de afaceri nete raportate prin situaţiile financiare anuale aferente exerciţiului financiar precedent, respectiv, în cazul societăţilor care au înregistrat o cifră de afaceri netă peste 400.000 lei, valoarea minimă a capitalului social este de 5.000 lei.

În cazul societăţilor cu răspundere limitată nou-înfiinţate, valoarea minimă a capitalului social este de 500 lei.

Neîndeplinirea condițiilor prevăzute de lege atrage riscul de dizolvare a societății.

Prevederile se aplică de la data intrării în vigoare a Legii 239/2025, respectiv 18 decembrie 2025.

     V.         Modificări și completări ale Legii 227/2015 privind Codul fiscal

A.    Regimul fiscal aplicabil cheltuielilor cu entităţile afiliate

A fost introdus un nou articol, art. 25^1 la nivelul Titlului II privind impozitul pe profit, cu privire la deductibilitatea limitată la 1% din totalul cheltuielilor înregistrate în anul fiscal de calcul, a cheltuielilor aferente drepturilor de proprietate intelectuală, cheltuielilor de management, consultanţă, în relaţia cu entităţi afiliate care nu sunt înfiinţate/constituite şi nu au locul conducerii efective în România.

Aceste prevederi nu se aplică:

-      entităților care intră sub incidența regurilor speciale de impozitare prevăzute la art. 15 din Codul fiscal (ONG-urilor, organizații sindicale, organizații patronale),

-      contribuabililor plătitori de impozit minim pe cifra de afaceri,

-      instituțiilor de credit,

-      contribuabililor care dețin un acord de preț sau solicită ANAF, începând cu anul 2027, emiterea unui acord de preț ce are obiect tranzacții derulate cu persoane afiliate nerezidente.

Nu sunt cuprinse următoarele cheltuieli:

-      cheltuielile efectuate pentru obținerea mărcilor, desenelor şi modelelor industriale, drepturilor de autor și altele asemenea înregistrate în România,

-      cheltuielile care se capitalizează în valoarea imobilizărilor corporale și necorporale,

De asemenea, cheltuielile excluse nu se iau în calcul la determinarea ponderii de 1%.

Contribuabilii care intră sub incidența acestui nou regim fiscal, vor aplica tratamentul fiscal în anul 2026 sau în anul fiscal modificat care începe în 2026. Dacă contribuabilii înregistrează cheltuielile vizate în situațiile financiare/raportări contabile întocmite pentru exercițiul financiar 2024/care începe cu anul 2024 (pentru anul fiscal diferit de anul calendaristic), iar ponderea este peste 1% din totalul cheltuielilor înregistrate în aceste raportări, vor putea deduce în anul 2026 astfel de cheltuieli în limita de 1% din totalul cheltuielilor înregistate în anul fiscal de calcul.

Începând cu anul fiscal 2027, definiția afilierii va fi cea prevăzută de Codul fiscal, iar ponderea va fi calculată pe baza cheltuielilor înregistrate în anul fiscal de calcul și prezentate într-o declarație fiscală ce urmează să fie publicată în termen de 90 de zile de la data publicării Legii 239/2025.

B.    Impozitul suplimentar pentru persoanele juridice care desfășoară activități în sectoarele petrol și gaze naturale

Începând cu 1 ianuarie 2026, contribuabilii care au scăzut valoarea imobilizărilor în curs de execuție/activelor potrivit indicatorilor I și A, au obligația de a păstra în patrimoniu activele respective cel puțin o perioadă egală cu jumătate din durata de utilizare economică, dar nu mai mult de 5 ani. Nu intră sub incidența acestor prevederi activele care:

-      sunt transferate în cadrul operaţiunilor de reorganizare, efectuate potrivit legii;

-      sunt înstrăinate în procedura de lichidare/faliment, potrivit legii;

-      sunt distruse, pierdute, furate sau defecte şi înlocuite, în condiţiile în care aceste situaţii sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător de contribuabil;

-      sunt scoase din patrimoniu ca urmare a îndeplinirii unor obligaţii prevăzute de lege.

C.    Impozit pe venit pentru veniturile obținute de persoane fizice

Modificări referitoare la minimul normei de venit

Legea Nr. 239/2025 stabilește că norma de venit nu poate fi mai mică decât 12 salarii de bază minime brute, calculate în funcție de nivelul acestora la 1 ianuarie a anului de realizare a venitului. Noua prevedere se aplică începând cu 1 ianuarie 2026, pentru veniturile al căror impozit datorat se stabilește în baza normelor de venit (de exemplu, pentru anumite PFA-uri care respectă anumite condiții).

Modificări aduse veniturilor sub forma câştigurilor din transferul titlurilor de valoare şi din operaţiuni cu instrumente financiare derivate

Noile reguli prevăd creșterea cotelor de impozitare în cazul reținerii la sursă de către intermediari rezidenți fiscali români pentru veniturile obținute din transferul titlurilor de valoare și din operațiuni cu instrumente financiare derivate. Astfel, câștigurile obținute din titluri și instrumente financiare deținute mai mult de 365 de zile vor fi impozitate cu 3%, iar cele deținute mai puțin de 365 de zile cu 6%. Această modificare înlocuiește cotele precedente de 1% și 3% și vizează o corelare mai strictă a impozitului cu durata deținerii activelor financiare.

De asemenea se majorează cota de impozit pe câştigurile din transferul titlurilor de valoare, altele decât cele obținute prin intermediari rezidenți fiscali români, de la 10% la 16%.

Modificarea se aplică pentru tranzacțiile efectuate începând cu 1 ianuarie 2026.

Modificări aduse veniturilor obținute din transferul de monedă virtuală

Se aduc modificări importante în impozitarea veniturilor obținute din transferul de monedă virtuală. Cota de impozit pentru aceste câștiguri crește de la 10% la 16%, fiind calculată de contribuabil prin Declarația Unică. Rămân aplicabile prevederile conform cărora câștigul sub nivelul a 200 lei/tranzacție nu se impozitează cu condiția ca totalul câștigurilor într-un an fiscal să nu depășească nivelul de 600 lei.

Această prevedere intră în vigoare pentru tranzacțiile realizate începând cu 1 ianuarie 2026.

Închirierea pe termen scurt: clarificarea regimului fiscal în funcție de numărul de camere

Noile prevederi stabilesc că tratamentul fiscal aplicabil veniturilor din închirierea pe termen scurt a camerelor din locuințe proprietate personală este determinat exclusiv de numărul de camere puse la dispoziție, indiferent de forma de organizare a contribuabilului (persoană fizică sau PFA), după cum urmează:

-      pentru închirierea pe termen scurt a mai mult de 7 camere, veniturile sunt încadrate în categoria veniturilor din activități independente. Impozitul datorat este de 10%, aplicat asupra venitului net determinat prin deducerea cotei forfetare de 30% din venitul brut. Prevederea se aplică pentru veniturile realizate începând cu anul 2026;

-      pentru închirierea pe termen scurt a 1–7 camere, veniturile se încadrează în categoria veniturilor din cedarea folosinței bunurilor, fiind supuse aceluiași regim de impozitare: 10% aplicat la venitul net stabilit prin deducerea cotei forfetare de 30% din venitul brut;

-      alte venituri din cedarea folosinței bunurilor (nu arendă, nu închiriere pe termen scurt) păstrează cota forfetară de 20%.

Legea prevede că, pentru veniturile obținute în anul 2025 din închirierea în scop turistic sau din cedarea folosinței bunurilor, obligațiile fiscale se determină potrivit reglementărilor fiscale aplicabile în anul realizării venitului, fără a fi influențate de noile reguli introduse începând cu 2026.

Totodată, legea stabilește că pierderile fiscale înregistrate în anul 2025 din aceste categorii de venituri sunt definitive și nu pot fi reportate în anii fiscali următori.

Acest cadru fiscal uniformizează tratamentul aplicat contribuabililor care desfășoară activități de închiriere pe termen scurt, diferența fiind condiționată exclusiv de capacitatea de cazare pusă la dispoziție.

D.    Contribuții sociale datorate de persoane fizice

Obligația de plată a contribuției de asigurări sociale (CAS) pentru veniturile din activități independente

Începând cu anul fiscal 2026, veniturile obținute din prestarea serviciilor de cazare și din închirierea pe termen scurt a unui număr mai mare de 7 camere aflate în locuințe proprietate personală sunt tratate drept venituri din activități independente, fiind astfel supuse obligației de plată a contribuției de asigurări sociale (CAS).

Stabilirea obligației de CAS se realizează prin verificarea încadrării veniturilor în plafonul anual, respectiv în plafonul echivalent a 12 salarii minime brute pe țară sau plafonul echivalent a 24 de salarii minime brute pe țară, după caz.

Încadrarea în aceste plafoane se determină prin cumularea veniturilor nete și/sau a normelor anuale de venit aferente tuturor activităților independente desfășurate de contribuabil.

Reglementări aduse asupra bazei de calcul a contribuției de asigurări sociale de sănătate

Legea Nr. 239/2025 aduce modificări privind baza de calcul a contribuției de asigurări sociale de sănătate (CASS) pentru persoanele fizice care realizează venituri din activități independente, inclusiv din cedarea folosinței bunurilor.

Noua reglementare majorează plafonul anual de calcul al CASS de la 60 la 72 salarii minime brute pe țară și precizează că baza de calcul se determină prin cumularea venitului net anual sau a normei de venit, după caz.

Legea Nr. 239/2025 majorează plafonul anual pentru CASS la 72 salarii minime și clarifică că persoanele cu venituri exclusive din activități sportive sub acest plafon nu trebuie să depună Declarația Unică. Plătitorii rețin contribuția, iar pentru depășirea plafonului, persoana fizică recalculează și declară diferența.

Noile reguli se aplică pentru veniturile realizate după 1 ianuarie 2026.

E.     Taxe locale

Clădiri agricole și anexe

Clădirile care sunt utilizate ca sere, solare, răsadnițe, ciupercării, silozuri pentru furaje, silozuri și/sau pătule pentru depozitarea și conservarea cerealelor, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru alte activităţi economice, nu mai sunt scutite integral de impozit pe clădiri, așa cum era prevăzut de Codul fiscal. Prin prezenta lege se stabilește o reducere fixă de 50% a impozitului pentru aceste clădiri, cu respectarea legislaţiei în materia ajutorului de stat.

Cota de impozitare a clădirilor

Prezenta lege prevede atât pentru persoane fizice, cât și pentru persoane juridice, o cota a impozitului pe clădiri pentru anul 2026 egală sau mai mare decât cota aplicată în anul 2025, indiferent de destinația clădirii, rezidențială sau nerezidențială.

Urmare a publicării Legii 239/2025 prin care au fost aduse prevederile menționate, statul a făcut un pas înapoi prin adoptarea Ordonanței de Urgență nr. 78/2025 prin care s-au restabilit următoarele:

-      impozitarea clădirilor rezidențiale la valoarea de piață a fost amânată, inclusiv pentru persoane juridice urmând să fie aplicată din 2027;

-      Consiliile locale pot adopta hotărârile privind taxele și impozitele locale până la 31 decembrie;

-      Celelalte taxe și impozite locale pot fi indexate cu rata inflației.

Impozitul pe mijloacele de transport

Începând cu 1 ianuarie 2026, se modifică modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport, anume, acesta se va calcula în funcţie de capacitatea cilindrică a acestuia şi norma de poluare.

Pentru mijloacele de transport hibride cu emisii de CO₂ ≤ 50 g/km, impozitul poate fi redus cu până la 30%, pe baza hotărârii consiliului local.

Prezenta lege prevede un regim special pentru autovehiculele acționate electric (100% electrice), unde impozitul pe mijlocul de transport pentru acestea va fi o sumă fixă de 40 lei/an, indiferent de alte caracteristici. Așadar, acestea nu mai sunt complet scutite începând cu 1 ianuarie 2026.

   VI.         Impozitul special pe bunurile de valoare mare

Începând cu 1 ianuarie 2026, cotele de impozitare vor crește după cum urmează:

-      de la 0,3% la 0,9% pentru clădirile rezidențiale cu valoare mai mare de 2.500.000 lei;

-      de la 0,3% la 0,9% pentru autoturismele cu valoare mai mare de 375.000 lei.

  VII.         Sistemul RO e-Proprietate

Se instituie Sistemul naţional integrat de gestionare în scop fiscal a datelor şi informaţiilor despre bunurile imobile din România, denumit Sistemul RO e-Proprietate, sistem informatic de interes strategic naţional. Acest sistema are drept scop automatizarea colectării de date şi informaţii despre bunurile imobile, pentru fundamentarea politicilor publice în scop fiscal.

Procedura de utilizare şi funcţionare a Sistemului RO e-Proprietate, precum şi standardele funcţionale şi structurale, periodicitatea şi modalitatea de transmitere/punere la dispoziţie a datelor şi informaţiilor se stabilesc prin ordin al ministrului finanţelor, care se elaborează în termen de 3 luni de la data intrării în vigoare a prezentei legi.

 VIII.         Acordarea de împrumuturi și distribuirea de dividende acționarilor sau asociaților

Sunt introduse noi prevederi la nivelul Legii 31/1990 privind Legea Societăților cu privire la:

• Societăţile care distribuie trimestrial dividende nu pot acorda acţionarilor sau asociaţilor, după caz, sau altor persoane afiliate, împrumuturi, înainte de regularizarea diferenţelor rezultate din distribuirea dividendelor în cursul anului.

• Societăţile care, pe baza situaţiilor financiare anuale, au o valoare a activului net diminuată la mai puţin de jumătate din valoarea capitalului social subscris, nu pot restitui acţionarilor sau asociaţilor, după caz, sau altor persoane afiliate împrumuturile luate de la aceştia.

Nerespectarea de către societăţi a interdicţiilor menționate constituie contravenţie cu amendă de la 10.000 lei la 200.000 lei de către ANAF.

• Societăţile pot efectua distribuiri de dividende din profitul exerciţiului financiar curent numai după constituirea rezervelor legale, acoperirea pierderii contabile reportate şi constituirea de rezerve în conformitate cu cerinţele statutare, chiar dacă la sfârşitul exerciţiului financiar curent înregistrează profit pentru exerciţiul financiar de raportare.

• Dacă Societăţile au o valoare a activului net diminuată la mai puţin de jumătate din valoarea capitalului social subscris, pot efectua distribuiri de dividende din profitul exerciţiului financiar curent numai după reîntregirea activului net la valoarea minimă prevăzută de lege.

Nerespectarea de către societate a obligaţiei de reconstituire a activului net până la nivelul unei valori cel puţin egale cu jumătate din capitalul social până cel târziu la încheierea exercițiului financiar ulterior celui în care au fost constatate pierderile, constituie contravenţie şi se sancţionează cu amendă de la 10.000 lei la 200.000 lei de către ANAF.

• Se instituie obligația capitalizării împrumuturilor de la acționari/asociați pentru reîntregirea activului net în termen de 2 ani de la constatarea pierderilor, cu excepția unor situații specifice (i.e fonduri de investiții, business-angels s.a.).

Nerespectarea de către societate a obligaţiei constituie contravenţie şi se sancţionează cu amendă de la 40.000 lei la 300.000 lei de către ANAF.

Prevederile se aplică de la data intrării în vigoare a Legii 239/2025, respectiv 18 decembrie 2025.

 

Disclaimer

Informațiile conținute în acest buletin informativ au scopul de a vă oferi o privire de ansamblu asupra noutăților legislative; buletinul informativ nu conține o analiză cuprinzătoare a fiecărui subiect. Pentru informații suplimentare în legătură cu subiectele expuse vă rugăm să ne contactați. Nu este acceptată nici o responsabilitate pentru deciziile sau omiterile în urma folosirii conținutului acestui buletin informativ. Toate informările Crowe pot fi consultate la pagina www.crowe.ro.

Crowe România