Impozitul pe construcții – modificări și clarificări adoptate prin OUG 21/2025

Ordonanţa de urgenţă nr. 21/2025 pentru modificarea şi completarea titlului X din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, precum şi pentru modificarea şi completarea unor acte normative, a fost publicată în Monitorul Oficial nr. 300 din 4 aprilie 2025.

Prevederile OUG se aplică începând cu anul fiscal 2025/anul fiscal modificat care începe în anul 2025.

A.    Cota de impozitare și baza impozabilă

A fost eliminată cota unică de 1%. Conform noilor prevederi legislative, impozitul pe construcții anual se calculează prin aplicarea următoarelor două cote de impozitare:

• Cota de 0,5% aplicabilă asupra valorii nete a construcțiilor existente în patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior, cu excepția construcțiilor prevăzute la punctul următor și a celor pentru care se datorează deja impozit/taxa pe clădiri potrivit titlului IX din Codul fiscal.

Printre cele mai importante clarificări aduse de prezenta ordonanță este aceea că, pentru determinarea bazei impozabile, se ia în considerare valoarea netă contabilă a construcțiilor, respectiv valoarea evidenţiată în soldul debitor al conturilor corespunzătoare construcţiilor din care se scade valoarea contabilă cumulată a amortizării acestora.

• Cota de 0,25% aplicabilă asupra valorii construcţiilor din contracte/acorduri sau alte acte juridice prin care se constituie drepturi de administrare/concesiune/folosinţă cu titlu gratuit/închiriere, în cazul celor aparţinând domeniului public/privat al statului sau al unităţilor administrativ-teritoriale, existente la data de 31 decembrie a anului anterior, cu excepția celor pentru care se datorează deja impozit/taxa pe clădiri potrivit titlului IX din Codul fiscal.

Rămâne neschimbată prevederea conform căreia impozitul este datorat de contribuabilii care au construcțiile în administrare/concesiune/folosinţă cu titlu gratuit/închiriere. Astfel, se prevede ca în contractele încheiate după data de 4 aprilie 2025 să se includă și valoarea construcțiilor, iar pentru contractele mai vechi care nu includ acest element, proprietarii construcțiilor trebuie să stabilească și să comunice contribuabililor valoarea acestora până la 15 mai 2025.

B.    Clarificarea sferei de aplicare și a teritorialității

Prezenta ordonanță aduce următoarele clarificări în ceea ce privește sfera de aplicare a impozitului:

• Impozitul pe construcții se aplică exclusiv construcțiilor situate pe teritoriul României.

• Nu se datorează impozit pe construcţii pentru construcţiile care sunt scutite de impozitul pe clădiri/taxa pe clădiri potrivit prevederilor titlului IX din Codul fiscal.

• Investiţiile efectuate de contribuabili la construcţiile utilizate în baza unor contracte de închiriere/locaţie de gestiune/asociere în participaţiune şi altele asemenea nu fac subiectul impozitului pe construcții dacă, până la data de 31 decembrie a anului anterior, aceste investiţii nu se concretizează în construcţiile prevăzute în grupa 1 din Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare ale mijloacelor fixe.

Prevederea se aplică similar și în cazul investiţiilor efectuate de contribuabili la construcţiile utilizate în baza unor contracte/acorduri sau a altor acte juridice prin care se constituie drepturi de administrare/concesiune/folosinţă cu titlu gratuit/închiriere.

C.    Bonificație de 10% pentru plata anticipată

Reamintim că impozitul pe construcții se declară prin declarația 100 până la data de 25 mai inclusiv și se plăteşte în două rate egale până la datele de 30 iunie, respectiv 31 octombrie inclusiv.

Totuși, conform noilor prevederi legislative, contribuabilii care declară şi plătesc anticipat impozitul anual pe construcţii până la data de 25 mai inclusiv beneficiază de o bonificaţie de 10% din valoarea impozitului.

D.    Prevederi aplicabile anumitor categorii de contribuabili

1. Contribuabilii care au optat pentru un exercițiu financiar, și implicit un an fiscal, diferit de anul calendaristic:

• Baza impozabilă se stabilește ținând cont de valoarea netă contabilă a construcțiilor existente în patrimoniul acestora în ultima zi a anului fiscal modificat anterior celui pentru care se datorează impozitul pe construcţii.

• Calcularea şi declararea impozitului se efectuează până la data de 25 inclusiv a lunii a cincea a anului fiscal modificat pentru care se datorează impozitul.

• Plata impozitului se efectuează în două rate egale până în ultima zi inclusiv a celei de-a şasea luni a anului fiscal modificat, respectiv până în ultima zi inclusiv a celei de-a zecea luni a anului fiscal modificat, pentru care se datorează impozitul.

• Pentru a beneficia de bonificația de 10%, acești contribuabili trebuie să declare și să plătească impozitul până la data de 25 inclusiv a lunii a cincea a anului fiscal modificat pentru care se datorează impozitul.

2. Contribuabilii nou-înfiinţaţi datorează impozit pe construcţii începând cu anul înfiinţării, luând în considerare patrimoniul deținut la 30 de zile de la înregistrare. Impozitul se determină proporțional cu numărul de zile aferent perioadei de înregistrare și se declară și plătește până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor celui în care s-au înfiinţat / 25 inclusiv a primei luni a anului fiscal modificat următor celui în care s-au înfiinţat.

3. Contribuabilii care încetează să existe în cursul anului recalculează impozitul proporțional cu perioada de existență și au obligația de a declara și plăti impozitul până la data încheierii perioadei din an în care contribuabilii au existat. În cazul în care contribuabilii încetează să existe ulterior termenului de declarare, se depune declaraţie rectificativă. De asemenea, aceștia pot beneficia de bonificația de 10% dacă au plătit anticipat.

Disclaimer

Informațiile conținute în acest buletin informativ au scopul de a vă oferi o privire de ansamblu asupra noutăților legislative; buletinul informativ nu conține o analiză cuprinzătoare a fiecărui subiect. Pentru informații suplimentare în legătură cu subiectele expuse vă rugăm să ne contactați. Nu este acceptată nici o responsabilitate pentru deciziile sau omiterile în urma folosirii conținutului acestui buletin informativ. 

Crowe România