Alertă fiscală – Modificări și completări ale Legii 431/2023 (Pilonul II)

Pe scurt

Legea 431/2023 privind asigurarea unui nivel minim global de impozitare a grupurilor de întreprinderi multinaționale și a grupurilor naționale de mari dimensiuni, cu un venit anual de minim 750 milioane de euro înregistrat în cel puțin două din cele patru exerciții financiare anterioare celui de referință, transpune prevederile Directivei Consiliului UE 2523/2022.

Au fost aduse modificări și completări Legii 431/2023 prin Ordonanţa nr. 21/2025 publicată în Monitorul Oficial, Partea I nr. 805 din 29 august 2025.

În detaliu

• A fost prelungit termenul de depunere a notificării referitoare la obligația de plată a impozitului suplimentar national, N408, prin care, prin opțiune, entitățile constitutive din România care fac parte din același grup, pot desemna o singură entitate pentru declararea și plata impozitului suplimentar național.  Astfel, pentru primul an de aplicare, depunerea notificării se realizează în termen de cel mult 12 luni de la ultima zi a exerciţiului financiar de raportare.

• Completarea formulei de calcul al impozitului suplimentar național, prin adăugarea impozitului suplimentar adițional. Astfel, aceata se va calcula după cum urmează:

Impozitul suplimentar național = procentul impozitului suplimentar național x profitul excedentar național + impozitul suplimentar adițional.

• Definirea creditului fiscal transferabil tranzacționabil, care poate fi utilizat de titularul creditului pentru a-și reduce obligația de plată a unui impozit acoperit în conformitate cu legislația jurisdicției care a reglementat acest credit fiscal și care îndeplineşte cumulativ standardul legal de transferabilitate şi standardul de tranzacţionare.

• În cadrul capitolului privind stabilirea impozitului suplimentar național, se prevede înlocuirea sintagmei „impozitul suplimentar național” cu sintagma „profitul excedentar național”, cât și înlocuirea termenului “an fiscal” cu termenul “exercițiu financiar”, pentru corelarea cu conținutul alineatului respectiv.

• Stabilirea transparentă a regulilor de respectare a cerințelor regimului de protecție ale impozitului suplimentar național pentru a nu se calcula la nivelul societății-mame finale impozit suplimentar, prin înlocuirea referințelor la standardele de contabilitate, cu regimurile de protecție OCDE legate de Pilonul II.

• Se introduce o nouă regulă cu privire la stabilirea impozitelor acoperite ajustate, unde entitățile constitutive care întocmesc situații financiare individuale conforme cu Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European şi a Consiliului privind situațiile financiare anuale, situațiile financiare consolidate şi rapoartele conexe ale anumitor tipuri de întreprinderi, vor calcula și prezenta valoarea impozitului amânat în Notele explicative la situaţiile financiare anuale sau pot aplica Reglementările contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară, ca bază a contabilității.

• Au fost aduse completări privind definirea cheltuielilor cu valoare negativă a impozitelor suplimentare.

• Prin opţiunea entităţii constitutive care depune declaraţia și care are sediul în România și nu înregistrează profit net calificat, şi pentru situaţiile în care procentul impozitului suplimentar este mai mare decât cota minimă de impozitare, grupul de întreprinderi multinaţionale sau grupul naţional de mari dimensiuni va exclude din valoarea agregată a impozitelor acoperite ajustate cheltuielile cu valoarea negativă a impozitelor suplimentare aferente impozitelor acoperite ajustate negative pentru exerciţiul financiar respectiv şi va reporta aceste cheltuieli.

• Sunt prevăzute reguli pentru cazul în care un grup de întreprinderi multinaționale sau un grup național de mari dimensiuni cesionează una sau mai multe entități constitutive situate într-o jurisdicție pentru care a exercitat opțiunea de reportare sau cedează toate entitățile constitutive situate într-o jurisdicție și reachiziționează sau înființează entități constitutive în jurisdicția respectivă într-un exercițiu financiar ulterior.

• Sunt introduse completări în cadrul capitolului privind regimurile de protecție, anume entităţile constitutive nesemnificative pot opta anual să calculeze la nivelul fiecărei entităţi impozitul acoperit ajustat, profitul GloBE şi venitul GloBE, pentru a determina dacă se califică pentru calculele simplificate ale regimurilor de protecţie.

• Sunt aduse modificări la nivelul capitolului privind regurile de determinare a cotei efective de impozitare şi a impozitului suplimentar ale unei entităţi de investiţii, anume:

(i) modificări privind modul de calcul a cotei efective de impozitare a unei entități de investiții;

(ii) modificări privind modul de calcul al impozitului suplimentar al unei entităţi de investiţii.

• Este redefinit termenul de „entitate locală”, astfel se elimină referința la statul membru. Entitatea locală desemnată înseamnă entitatea constitutivă cu sediul în România şi care a fost desemnată de celelalte entităţi constitutive ale grupului de întreprinderi multinaţionale sau ale grupului naţional de mari dimensiuni care au sediul în România să depună declaraţia informativă privind impozitul suplimentar sau să transmită notificările în conformitate cu prevederile prezentului articol în numele acestora.

Disclaimer

Informațiile conținute în acest buletin informativ au scopul de a vă oferi o privire de ansamblu asupra noutăților legislative; buletinul informativ nu conține o analiză cuprinzătoare a fiecărui subiect. Pentru informații suplimentare în legătură cu subiectele expuse vă rugăm să ne contactați. Nu este acceptată nici o responsabilitate pentru deciziile sau omiterile în urma folosirii conținutului acestui buletin informativ. Toate informările Crowe pot fi consultate la pagina www.crowe.ro

Crowe România