Posiciones fiscales inciertas

Tratamiento contable de Posiciones Fiscales Inciertas (CINIIF 23)

En mayo de 2017 el IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) junta encargada de emitir las normas contables internacionales, desarrolló la CINIIF 23 Incertidumbre Frente a los Tratamientos del Impuesto a la Utilidad, la cual entró en vigor a partir del 1° de enero de 2019.

La CINIIF 23 surge de la ausencia de claridad en la forma en que se aplica la legislación fiscal a una transacción, provocando un efecto en la contabilización de los impuestos diferidos o corrientes de la entidad.

Esta interpretación aclara cómo se aplican los requerimientos para el reconocimiento de la NIC 12 Impuestos a la Utilidad, cuando existe incertidumbre frente a los tratamientos del impuesto a la utilidad. En ésta, se abordan cuatro problemáticas cuando existe incertidumbre; la primera de ellas es si una entidad considera por separado el tratamiento impositivo incierto; la segunda, los supuestos que una entidad realiza sobre la revisión de los tratamientos impositivos por las autoridades fiscales; la tercera, cómo determinará una entidad la ganancia fiscal (pérdida fiscal), las bases fiscales, pérdidas fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados y tasas fiscales y por último, cómo deberá considerar una entidad los cambios en hechos y circunstancias.

La interpretación da a conocer dos métodos para la valuación de la incertidumbre, suponiendo un 100% de probabilidad que la autoridad fiscal inspeccionará los importes que tiene derecho a revisar y tendrá un conocimiento total de toda la información relacionada al realizar esas inspecciones. Por un lado, está el método del valor esperando que se utilizada para reflejar el efecto de la incertidumbre en tratamientos impositivos considerados de forma conjunta; por ejemplo: Cuando existen diversos escenarios y montos posibles como resultado de la incertidumbre; en este caso se usaría un promedio ponderado del total de los posibles desenlaces, por otro lado, está el método del importe más probable, el cual se usa para reflejar el efecto de la incertidumbre al reconocer y medir el impuesto diferido y el impuesto corriente;  por ejemplo, cuando el desenlace de la incertidumbre se concentra en un solo monto y en dos posibilidades: Que se dé o no el hecho.

A pesar de que esta norma entró en vigor para los ejercicios que iniciaron el 1° de enero de 2019, es importante tomar en cuenta las disposiciones de la misma, toda vez que en este momento se está realizando el cierre de dicho ejercicio y la emisión de la información financiera correspondiente. Por último, cabe señalar que esta norma es aplicable para todas a aquellas compañías que emiten estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en inglés); pero también para aquellas compañías en México que son subsidiarias de compañías extranjeras que también utilizan este marco de información financiera.