IFRS 실무사례-미실현손익 제거시 환율의 적용
■ 개요
기업회계기준서 제1110호는 연결그룹 내 기업간 자산의 처분거래에 대해 결산일 시점 연결그룹 내의 기업이 여전히 그 자산을 보유하고 있다면 해당 거래로부터 발생하는 손익은 연결재무제표에서 전액 제거 되어야 함을 요구하고 있다.
연결그룹 내 기업간 자산의 처분거래로부터 발생한 손익은 연결실체 자체의 손익을 나타내지 않기 때문입니다. 이와 관련하여 기업회계기준서 제1021호에서는 미실현손익의 제거 시 적용해야 하는 환율에 대한 구체적인 지침을 제시하지 않고 있다. 반면, UG GAAP에서는 거래일의 환율이나 평균환율을 적용하여 연결실체간의 미실현손익을 제거하도록 하고 있다.
■ 사례
한국에 소재하는 지배기업A는 미국에 위치하고 있는 종속기업B의 지분100%를 소유하고 있다. 20x1년7월1일에A는B에 원가270,000원의 기계장치(유형자산)를B에300,000원(USD300)에 매각하였고, B는20x2년 말까지 계속 보유하고 있다.
환율정보는 다음과 같다.
- 20x1년7월1일: \1,000/USD
- 20x1년12월31일: \1,100/USD
- 20x1년 평균환율: \1,050/USD
- 20x2년12월31일: \1,050/USD
- 20x2년 평균환율: \1,075/USD
한편,동 기계장치는 정액법으로5년간 감가상각 한다고 가정한다.
■ 연결절차 리뷰
일반적인 연결절차는 다음과 같은 순서로 진행될 것이다.
B의 재무제표 환산 및 합산
A의 연결재무제표를 작성하기 위하여 B의 재무제표상 계정과목은 A의 계정과목과 Mapping이 되어 있어야 하며, B의 USD 재무제표는 원화로 환산(자산 및 부채: 기말환율, 자본: 역사적환율,대차차액: 해외사업환산손익, 손익계산서: 실무적으로 평균환율) 되어 A의 재무제표에 합산될 것이다.
연결조정절차 수행-미실현손익 조정
각 연도마다 미실현손익 제거를 위한 연결조정을 수행한다.
■ 거래관계 요약(단위: 원, USD)
계정과목
거래시점(20X1.7.1)
20X1.12.31
20X2.12.31
처분이익(A)
\30,000
-
-
기계장치(B)
취득원가: USD300
환산액: \300,000
취득원가: USD300
환산액: \330,000
취득원가: USD300
환산액: \315,000
감가상각비(B)
USD3
USD6
USD6
감가상각누계액
USD3
USD9
USD15
(*) 감가상각비는 처분이익 \30,000(거래일의 환율: USD30)원에 대한 감가상각비만을 의미함(USD30/5년=USD6). 총취득원가에 대한 감가상각비가 아님.
■ 연결절차
20X1.12.31. 결산시점(단위: 원)
차변
대변
처분이익30,000
감가상각누계액3,150
해외사업환산손실30,000
기계장치60,000
감가상각비3,150
(*) 기계장치: 330,000-270,000=60,000, 감가상각비: USD3x평균환율 1,050=3,150, 해외사업환산손실: 차변과 대변의 차이
(*) 상기 제거분개의 결과 기계장치는 A의 취득원가 270,000원이 된다.
2. 20X2.12.31. 결산시점(단위: 원)
차변
대변
이익잉여금26,850
감가상각누계액9,450
해외사업환산손실15,150
기계장치45,000
감가상각비6,450
(*) 이익잉여금: 처분이익 30,000-전기감가상각비 3,150=26,850, 기계장치: 315,000-270,000=45,000, 감가상각비: USD6x평균환율 1,075=6,450, 감가상각누계액: USD9x기말환율1,050=9,450
(*) 상기 제거분개의 결과 기계장치는 A의 취득원가 270,000원이 된다.