Les principales mesures de la loi de finances 2025 pour les employeurs
En 2025, les lois de finances et de financement de la sécurité sociale ont été adoptées en février. Les principales mesures de la réforme concernent les allégements généraux des cotisations patronales, les exonérations salariales liées aux contrats d’apprentissage, la prise en compte des primes de partage de la valeur (PPV) dans l’assiette de calcul de réduction générale des cotisations patronales, le prolongement de certains dispositifs et d’autres mesures diverses.
Les allégements généraux de cotisations patronales
Trois dispositifs sont impactés :
• Réduction du taux de la cotisation patronale maladie (7 % au lieu de 13 %) pour les salariés dont la rémunération n’excède pas 2,25 Smic,
• Réduction du taux de la cotisation patronale d’allocations familiales (3,45 % au lieu de 5,25 %) pour les salariés dont la rémunération n’excède pas 3,3 Smic,
• La réduction générale de cotisations patronales dont la formule de calcul reste inchangée pour 2025.
À compter du 1er janvier 2025, les primes de partage de la valeur (PPV) seront prises en compte dans le calcul de la réduction générale des cotisations patronales, tant dans la formule de calcul du coefficient que dans l’assiette de la réduction, que la prime soit versée directement ou affectée à un plan d’épargne.
La prise en compte des primes de partage de la valeur (PPV) pour le calcul de la réduction générale des cotisations patronales (RGCP) à compter du 1er janvier 2025
Au 1er janvier 2025, les primes de partage de la valeur (PPV) entrent dans le calcul de la réduction générale de cotisations patronales, ce qui impacte le coefficient de réduction - qui sera alors moins élevé - et le plafond d’éligibilité à la réduction générale, fixé à 1,6 Smic jusqu’au 31 décembre 2025. En effet, si la PPV fait passer la rémunération du salarié au- dessus de ce plafond, l’employeur ne bénéficie pas de la réduction générale pour ce salarié. Même si la rémunération reste inférieure au plafond, le coefficient de réduction sera diminué en raison de la prise en compte de la PPV dans son calcul.
Les PPV à intégrer dans le calcul de la réduction générale des cotisations patronales sont celles versées aux salariés mais aussi celles affectées à un plan d’épargne (PEE, PEI, PERCO, PERE-CO, PERE-OB…).
Par mesure de tolérance, la prise en compte des PPV dans le calcul de la RGCP ne s’applique pas aux salariés dont le contrat de travail a pris fin avant le 1er mars 2025.
Secteur agricole : pérennisation du dispositif « Travailleurs occasionnels - demandeurs d’emploi » (TO-DE)
Le dispositif ne disparaîtra pas au 31 décembre 2025. La base légale du relèvement du plafond d’exonération passe à 1,25 Smic (au lieu de 1,20 Smic) avec un effet rétroactif à compter du 1er mai 2024.
La LFSS étend également le bénéfice de l’exonération TO-DE à de nouveaux employeurs, tels que les coopératives d’utilisation de matériel agricole, ainsi que les sociétés coopératives agricoles et leurs unions exerçant une activité de conditionnement des fruits et légumes.
Les contrats d’apprentissage conclus à partir du 1er mars 2025
Pour les contrats d’apprentissage conclus à compter du 1er mars 2025 :
• La limite d’exonération des cotisations salariales est de 50 % du Smic,
• La fraction du salaire des apprentis excédant 50 % du Smic est assujetti à la CSG/CRDS.
Pour les contrats d’apprentissage signés avant le 1er mars 2025, la limite d’exonération des cotisations salariales est de 79 % et la rémunération de l’apprenti est totalement exonérée de CSG/CRDS.
Les aides à l’apprentissage pour les contrats conclus à partir du 24 février 2025
Le montant de l’aide unique est de 5 000 € (au lieu de 6000 €), au titre de la 1ère année du contrat.
L’aide exceptionnelle est réactivée jusqu’au 31 décembre 2025 mais elle est abaissée à :
• 5 000 € pour les entreprises de moins de 250 sala- riés (au lieu de 6 000 €),
• 2 000 € pour les entreprises de 250 salariés et plus (au lieu de 6 000 €). La condition de quota d’alter- nants reste fixée à au moins 5 % de l’effectif.
L’aide exceptionnelle est versée au titre de la 1ère année du contrat.
Pour les contrats conclus avec un apprenti reconnu travailleur handicapé, le montant de l’aide unique et de l’aide exceptionnelle est maintenu à 6 000 €, quelle que soit la taille de l’entreprise.
Le bénéfice de ces aides est limité à un seul contrat entre le même employeur et le même apprenti pour une même certification professionnelle. Il est subordonné à la transmission du contrat par l’employeur à l’OPCO, au plus tard 6 mois après sa conclusion.
Prise en charge des contrats d’apprentissage
La loi de finances 2025 prévoit deux mesures de prise en charge des coûts des contrats d’apprentissage :
• L’employeur devra contribuer à la prise en charge des contrats d’apprentissage (la participation de l’OPCO sera réduite d’autant) pour les formations diplômantes ou visant un titre à finalité professionnelle d’un niveau au moins égal au niveau 6 du cadre national des certifications professionnelles (BAC+3 et au-delà),
• Pour les actions de formation réalisées à distance, les niveaux de prise en charge fixés par les branches pourront faire l’objet de modulations en fonction de critères et selon un montant, déterminés par décret.
Jeunes entreprises innovantes (JEI), relèvement des seuils de dépenses de recherche
À compter du 1er mars 2025, pour bénéficier des exonérations liées au statut de JEI ou de JEC (jeunes entreprises de croissance) :
• Les JEI doivent avoir réalisé, à la clôture de l’exercice, des dépenses de recherche de minimum 20 % des charges (au lieu de 15 % auparavant),
• Les JEC doivent avoir réalisé, à la clôture de l’exercice, des dépenses de recherche représentant entre 5 % et 20 % des charges (au lieu de 5 % à 15 % auparavant).
Pourboires volontaires, exonérations prolongées pour l’année 2025
Exonération d’impôt sur le revenu et de cotisations sociales pour les pourboires remis volontairement aux salariés en contact avec la clientèle et dont la rémunération ne dépasse pas 1,6 Smic.
Frais de transport domicile - lieu de travail
Participation aux frais de transport publics ou de location de vélos
La loi de finances prolonge, pour l’année 2025, la mesure dérogatoire prévue pour la période 2022 à 2024. Cette mesure permet à l’employeur de prendre en charge de manière facultative entre 50 % et 75 % des frais de transport publics ou de location de vélos, tout en bénéficiant du même régime social et fiscal que pour la prise en charge obligatoire de 50 % (exonération de cotisations sociales, CSG/CRDS et impôt sur le revenu).
Les dispositifs facultatifs : prime de transport et forfait mobilités durables
La prime de transport concerne les salariés contraints d’utiliser leur véhicule (pas de transport en commun, horaires de travail non compatibles avec les trans- ports en commun).
La prime de transport est exonérée d’impôt sur le revenu, de cotisations et de CSG/CRDS dans la limite de 600 € par salarié et par an, dont 300 € maximum pour les frais de carburant (essence, diesel).
Il n’est pas possible de cumuler la prime de transport avec la prise en charge obligatoire des abonnements aux transports publics ou aux services publics de location de vélos.
Le forfait mobilités durables concerne les salariés qui utilisent certains modes de transport personnels
« alternatifs » pour se rendre de leur résidence habituelle à leur lieu de travail. Il remplace l’indemnité kilométrique vélo.
Le forfait mobilités durables est exonéré d’impôt sur le revenu, de cotisations et de CSG/CRDS dans la limite de 600 € par salarié et par an.
Le cumul de la prime de transport avec le forfait mobilités durables est exonéré d’impôt sur le revenu, de cotisations et de CSG/CRDS dans la limite de 600 € par salarié et par an, dont 300 € maximum pour les frais de carburant.
Le cumul forfait mobilités durables avec la prise en charge obligatoire des frais d’abonnement aux transports publics ou aux services publics de location de vélos, est exonéré d’impôt sur le revenu, de cotisations et de CSG/CRDS dans la limite de 900 € par salarié et par an ou dans la limite du montant de la prise en charge obligatoire des frais de transport publics ou de services publics de location de vélos s’il excède 900 €.
Le rachat des jours de repos
Le dispositif de monétisation des jours de repos est prolongé jusqu’au 31 décembre 2026. Il concerne, les journées ou demi-journées acquises en application :
• D’un accord de réduction du temps de travail antérieur à la loi du 20 août 2008,
• Ou d’un accord d’aménagement du temps de travail sur une période supérieure à la semaine.
La rémunération versée aux salariés à la suite de la monétisation de ses jours de repos bénéficie du régime social et fiscal de faveur des heures supplémentaires (réduction de cotisations salariales, déduction forfaitaire de cotisations patronales et exonération d’impôt sur le revenu dans la limite de 7 500 €).
Bassin d’emploi à redynamiser (BER)
L’exonération des cotisations sociales pourra bénéficier aux entreprises s’implantant en BER jusqu’au 31 décembre 2027 (au lieu de 2026).
Zones France ruralités revitalisation
Bénéficient des effets du classement en ZFRR (exonération de cotisations patronales) du 1er juillet 2024 jusqu’au 31 décembre 2027 :
• Les communes classées en ZRR au 30 juin 2024 mais non retenues en ZFRR,
• Les communes qui bénéficiaient des effets du classement ZRR au 30 juin 2024, mais qui n’ont pas été retenues en ZFRR (communes sorties du classement ZRR au 1er juillet 2017, mais qui étaient admises à bénéficier des effets du dispositif à titre transitoire jusqu’au 30 juin 2024).
Un arrêté établira la liste de ces communes bénéficiant des effets du classement en ZFRR.
Activité partielle de longue durée rebond (APLD-R)
Ce dispositif vise à assurer le maintien dans l’emploi des salariés dans les entreprises confrontées à une réduction d’activité durable, mais qui ne compromet pas leur pérennité.
Ce dispositif peut être mis en place par accord collectif ou décision unilatérale prise en application d’un accord de branche à compter du 1er mars 2025 et jusqu’à une date déterminée par décret, au plus tard le 28 février 2026.
Les niveaux d’indemnisation des salariés et des employeurs seront fixés par décret.
Le niveau maximal de la réduction d’activité que pourrait mettre en place l’entreprise dans le cadre de l’APLD rebond sera précisé par décret.
Pour en savoir plus sur :
- L’exonération de taxe d’apprentissage des mutuelles
- L’indemnité de rupture liée aux Plan de sauvegarde de l’emploi (PSE)
- Les formations éligibles au compte personnel de formation (CPF) pour les créateurs ou repreneurs d’entreprise
- L'attribution d’actions gratuites
- Le versement mobilité régional
- La modification des règles de prise en compte dans l’effectif sécurité sociale des salariés mis à disposition par un groupement d’employeur
- La journée de solidarité