中國大陸個人所得稅的新改革

2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議《關於修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》修訂個人所得税法（以下簡稱個所稅），以下整理本次修正的四大重點說明：

一、 稅收居民判斷標準調整

　　本次修法引入了“居民個人”和“非居民個人”概念！  同企業所得稅一樣，個所稅也存在國際稅收問題，而稅收(非)居民又是國際稅收中的基礎性概念，修訂引入稅收居民概念，實質上只是立法表述上的與國際稅收接軌。然而在另一方面，本次對稅收居民的居住時間標準作了調整，由原來的1年減少為183天，稅收居民判斷標準的改變，應是台商對本次修法最為關注的重點了，就修正的個人所得稅法來看，外籍個人來華工作取得的境外所得，一般認為納稅義務將大幅增加。

　　依照目前規定，外籍人員來華工作者，只要在同一納稅年度內離境一次３０日以上或多次累積超過９０日以上，便不會被視為稅收居民，並且，對於居住滿一年以上五年以下的個人，其中國境外的所得，經稅務機關批准，可以只就只中國境內支付的部分繳納個人所得稅，惟此等規定仍須持續關注「個人所得稅法實施條例」之修訂情況，以目前大陸官方釋出的訊息來看，極有可能仍會保留此項對外籍人士的優惠。

二、 推行綜合徵收並延長計稅週期

　　依據修正後個所稅法第2條規定，居民個人取得下列所得（綜合所得），按納稅年度合併計算繳納個人所得稅：

1. 工資、薪金所得
2. 勞務報酬所得
3. 稿酬所得
4. 特許權使用費所得

　　其他所得項目如：經營所得、利息股息紅利所得、財產轉讓所得、偶然所得和其他所得則仍分別計算個人所得稅。

1. 本次個所稅法作了極大幅度的變革，將過去三十多年來的個所稅征收方式從「分類征收制」改變為「綜合與分類征收混合」的稅制，解決部分分類征收制的缺點！
   現行的大陸個所稅係採取「分類征收制」，也就是將納稅人不同來源、性質的所得項目，分別規定不同的稅率征稅，這種征稅方式，可能造成納稅人有意把自己收入在不同類型收入間進行轉換，以達到不繳稅或少繳稅的目的；再者，納稅人就其單個來源的收入可能不用納稅或納稅不多，但如果把全年收入加總起來考慮，則是一筆不小的收入，這些問題造成分類征收制的缺點。
2. 個人年應納稅額的計算將不再受發放方式影響，企業工資薪金和勞務報酬的支付決策無需再考慮稅務籌畫問題。
3. 綜合計稅後，收入來源廣泛的高收入群體如律師、教授等，其稅負將有所上升。按照現行個所稅分類計徵辦法，勞務報酬為超額累進稅率，邊際稅率最低20%，最高40%，特許權使用費和稿酬所得均實行20%單一比例稅率。若上述個人工資薪金收入已達較高水準，如超過30萬元，則合併計稅後，其他所得適用邊際稅率最少為25%，並且取消20%的費用扣除，稅負上升將更為明顯。

三、 提高稅率級距和費用扣除標準，並增設專項附加扣除項目

　　配合修訂之個所稅法引入綜合征收制度，因此對綜合所得增設了扣除項目規定：

1. 居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除後的餘額，為應納稅所得額。
2. 非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元後的餘額為應納稅所得額； 
3. 勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額，以收入減除百分之二十的費用後的餘額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
4. 專項扣除，包括居民個人按照國家規定的範圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出，具體範圍、標準和實施步驟由國務院確定，並報全國人民代表大會常務委員會備案。

說明：

1. 將現行個所稅的工資薪金起徵點（基本減除費用）從每個月３５００元調升為５０００元，同時取消了外籍個人１３００元的附加減除費用標準。
2. 大陸一線城市雖然工資水準較高，但住房成本、購房成本更高，實際收入與名目收入差距明顯。通過住房貸款利息支出和住房租金支出的扣除，間接協調了不同區域物價水準對實際收入水準的影響。
3. 以一線城市24萬年薪計算：假設按月平均發放且不發放年終獎，則按照現行規定繳納個人所得稅37,440元，按照草案規定繳納個人所得稅19,080元，粗略計算稅負相差1倍。再假設發放年終獎且按照最優方式發放，則按照現行規定繳納個人所得稅32,385元。可見，將顯著減輕中產工薪階級的個稅負擔，上述計算尚未將新增的專項附加扣除計算在內。

四、 建立反避稅制度

　　新個所稅法第8條規定了個人所得稅反避稅制度，包括轉讓定價管理、受控外國企業規則和一般反避稅。在此之前，國家稅務總局令第32號已經對企業所得稅一般反避稅作了規定，但個人所得稅有所遺漏，存在納稅人為了中國企業所得稅反避稅制度，以個人代替企業實施避稅的問題，因此個人所得稅反避稅對於健全所得稅反避稅體系，有重要意義。

新修訂的《個人所得稅法》實施分為三個階段：第一階段，2018年10月1日之前為過渡期政策準備階段；第二階段，2018年10月1日至2018年12月31日為過渡期政策執行以及綜合與分類相結合的個人所得稅制（以下簡稱“新稅制”）實施準備階段；第三階段，2019年1月1日起為新稅制全面實施階段。對於台商而言，應注意中國在執行CRS的力度是增加的，故納稅人應適時檢視境內外居住之天數、資產配置及投資架構的情況，分析其商業安排以及利潤歸屬合理性，進而評估潛在稅務風險。