Medición de pérdidas crediticias para cuentas por cobrar y activos contractuales bajo el Tema 326: Nuevas facilidades para las entidades.

En respuesta a la creciente necesidad de fortalecer la calidad y la consistencia de la información financiera relacionada con el riesgo de crédito, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) emitió una actualización al Tema 326 – Pérdidas Crediticias, orientada a mejorar la estimación de pérdidas crediticias esperadas en cuentas por cobrar y activos contractuales derivados de transacciones reconocidas conforme al Tema 606 Ingresos por Contratos con Clientes.

La actualización incorpora modificaciones que buscan simplificar la aplicación del modelo CECL (Current Expected Credit Losses), manteniendo al mismo tiempo la utilidad y consistencia de los reportes financieros, lo cual proporciona a usuarios e inversionistas información más relevante y oportuna. Entre los cambios más relevantes se encuentran la incorporación de una solución práctica aplicable a todas las entidades y una elección de política contable disponible únicamente para entidades no públicas, las cuales permiten desarrollar estimaciones más eficientes sin comprometer la calidad de la información presentada.

1. Solución práctica

Bajo la solución práctica, las entidades pueden suponer que las condiciones económicas actuales a la fecha del balance no cambian durante la vida remanente del activo. Esta premisa permite utilizar información histórica de pérdidas como base para la estimación, realizando únicamente los ajustes necesarios cuando existan diferencias sustanciales entre las condiciones históricas y las actuales. La guía mantiene que la entidad debe continuar evaluando información interna y externa relevante para estimar la cobrabilidad de los flujos de efectivo, incluyendo factores como morosidad, cambios económicos o deterioro específico de clientes.

Asimismo, la solución práctica no exime a la entidad de identificar activos cuyas características de riesgo difieran significativamente de la cartera colectiva. En tales casos, dichos activos deben evaluarse individualmente bajo un análisis detallado de cobrabilidad.

2. Elección de política contable para entidades no públicas

La actualización permite que las entidades no públicas que hayan adoptado la solución práctica puedan además considerar la actividad de cobro posterior a la fecha del balance, siempre que ocurra antes de la fecha en que los estados financieros estén disponibles para su emisión. Bajo esta política, los saldos cobrados en dicho periodo no generan provisión por pérdidas crediticias, reconociéndose únicamente una estimación sobre los saldos no recuperados con base en su morosidad y tasas históricas de pérdida. Este enfoque produce estimaciones más representativas del riesgo real y reduce provisiones innecesarias cuando los flujos son recuperados con posterioridad al cierre y antes de la emisión de los estados financieros.

Las disposiciones serán efectivas para los períodos anuales iniciados después del 15 de diciembre de 2025, con adopción anticipada permitida. El método de transición será prospectivo, aplicándose únicamente a las estimaciones realizadas después de la fecha de adopción.

Se recomienda consultar toda la información disponible sobre este tema en la página del FASB y en particular los ejemplos ilustrativos sobre la aplicación de esta actualización.

La actualización al Tema 326 representa un avance significativo en la operatividad del modelo CECL para cuentas por cobrar y activos contractuales. Al ofrecer herramientas que simplifican el proceso de estimación sin comprometer la calidad de la información financiera, el FASB busca fortalecer la claridad, consistencia y utilidad de los reportes, especialmente para entidades privadas que enfrentan procesos de cobranza frecuentes y de corto plazo.