감사前 재무제표 제출 위반 점검결과 분석 및 유의사항

[출처: 금융감독원, 2019. 9. 17]

I. 개요

□ 회사의 재무제표 작성책임 명확화 및 외부감사의 신뢰성 제고를 위해 상장법인 및 직전 사업연도말 자산총액 1천억원 이상 비상장법인은 감사前 재무제표를 외부감사인 및 증선위에 제출하도록 의무화하고 있습니다.

◦ 금융감독원은 제도시행 이후 감사前 재무제표 위반 점검결과를 분석하여 기업들에게 유의사항을 안내

≪ 외감법 적용회사의 감사前 재무제표 제출의무 개요 ≫

구 분	세부 내용
제출대상	▪주권상장법인 및 자산총액 1천억원 이상 비상장법인
제출서류	①재무상태표, ②(포괄)손익계산서, ③자본변동표, ④현금흐름표, ⑤주석 * 연결재무제표를 작성하는 경우 연결기준 ①∼⑤를 동일하게 제출
제출처	▪상장법인 : 거래소 상장공시제출시스템 비상장법인 : 금감원 전자공시접수시스템
제출시점	▪외부 감사인에게 재무제표(연결포함)를 제출할 때 구분 별도(개별) 재무제표 연결 재무제표* (K-IFRS 적용 회사) 일반법인 정기주주총회일 6주전 정기주주총회일 4주전 회생절차진행법인 사업연도 종료일 후 45일 사업연도 종료일 후 60일 ※ 일반기업회계기준 적용회사는 사업연도 종료 후 90일 이내 제출 (직전사업연도말 자산총액 2조원 이상 회사는 70일 이내 제출)

II. 점검결과 분석

1. 위반유형별 현황

□ (총괄) 감사前 재무제표 제출의무 법제화(‘13.12.30.) 이후 홍보 및 점검으로 위반회사가 지속적으로 감소*하는 등 제도가 정착되고 있음

* 상장법인: 167사(‘15년) → 49사(‘16년) → 39사(‘17년)

비상장법인: 284사(‘16년) → 107사(‘17년)

 

[감사前 재무제표 제출의무 위반회사 현황]

                                                                        (단위 : 사)

구 분		‘15년 *	‘16년	‘17년
상장	미제출	59	20	22
	지연제출	97	18	17
	부실기재	11	11	-
	위반 계	167	49	39
	총 회사수	2,017	2,097	2,167
비상장	미제출	-	113	55
	지연제출	-	164	52
	부실기재	-	7	-
	위반 계	-	284	107
	총 회사수	2,339	2,533	2,687

* 상장법인은 ‘14회계연도, 비상장법인은 ‘15회계연도의 경우 제도시행 첫해인 점을 감안하여 계도위주로 지도(주의공문 발송 및 대표이사 확약서 징구)

가. 미제출 회사 분석

□ (전부 미제출) 감사前 재무제표 5개 항목(재무상태표, 손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표, 주석) 전부를 증선위에 ➊미제출하거나 ➋감사보고서일 이후 제출되어 미제출로 간주

◦ (일부 미제출) 재무제표 중 일부 항목(‘별도재무제표 5개 항목’, ‘연결재무제표 5개 항목’ 포함)을 ➊제출하지 아니하거나 ➋현장 감사착수일 이후 제출되어 일부 미제출로 간주

□ (상장법인) ‘17회계연도의 경우 12개사가 법정제출기한 이후 1∼2일 이내 제출하였으나 현장감사착수일 이후여서 지연제출이 아닌 일부미제출로 간주되어 전년에 비하여 미제출회사가 다소 증가함

◦ (비상장법인) 조치 첫해인 ‘16회계연도에는 법령에 대한 이해 부족으로 113개사가 감사前 재무제표를 제출하지 못하였으나, ’17년도부터 이에 대한 점검이 실시되자 ’17회계연도에는 50% 이상 감소

[감사前 재무제표 미제출 회사 현황]

                                                                       (단위 : 사)

구 분		‘15년	‘16년	‘17년
상장	전부미제출	3	3	3
	일부미제출	56	17	19
	미제출 계	59	20	22
비상장	전부미제출	-	37	19
	일부미제출	-	76	36
	미제출 계	-	113	55

[미제출 등 위반 원인 분석]

❏(상장법인) 주로 제출기한 착오 및 일부항목 누락에서 기인

- 주주총회일(‘18.3.23, 金) 6주 전인 ’18.2.8.(木)까지 & 감사착수일(‘18.2.8.)까지 거래소에 별도재무제표를 제출하여야 하나 ’18.2.9일에 제출(일부미제출 간주)

- 다른 재무제표는 모두 제출하였으나, 별도 재무제표의 현금흐름표만 혹은 연결 자본변동표만 미제출

❏(비상장법인) 주로 법규 인식 미흡에서 기인

-직전 사업연도말(‘16년말) 자산총액 1천억원 이상인 회사가 제출대상이나 제출 당시(’17년말)의 자산총액 1천억원 이상으로 잘못 알고 미제출

- 감사인에게만 제출기한까지 감사전 재무제표를 제출하면 되는 것으로 잘못 알고 금융감독원(DART접수시스템)에는 미제출

- 별도 재무제표는 제출기한 내에 제출하였으나, 연결 재무제표는 현장감사 착수 후에 제출하여 일부미제출로 간주됨

나. 지연제출 및 부실기재 회사 분석

□ (지연제출) 감사前 재무제표 전부를 법정제출 기한은 경과하였으나 현장 감사착수일 이전에 제출하였습니다.

◦ (부실기재) 재무제표는 기한 內 전부 제출하였으나 일부 기재사항이 누락되거나 경미하게* 부실 작성한 재무제표를 제출

* 재무제표의 중요한 항목이 공란인 경우 등 중대한 부실 작성은 일부미제출로 봄

□ (상장법인) 지연제출 및 부실기재가 지속적으로 감소하여 ‘17회계연도에는 17사(총 상장사 중 0.8%)만 위반하는 등 제도 정착 단계입니다.

◦ (비상장법인) 조치 첫해인 ‘16회계연도에는 제출기한 착오(‘前’에 대한 해석 오류)로 137개사가 1일 지연제출하였으나, 제출기한 산정 교육 등으로 ‘17회계연도에는 1일 지연제출은 35개사로 대폭 감소

 

[감사前 재무제표 지연제출 및 부실기재 회사 현황]

                                                                       (단위 : 사)

구 분		‘15년	‘16년	‘17년
상장	지연제출	97	18	17
	(1일 지연)	(52)	(13)	(11)
	부실기재	11	11	-
	계	108	29	17
비상장	지연제출	-	164	52
	(1일 지연)		(137)	(35)
	부실기재	-	7	-
	계	-	171	52

[지연제출 등 위반 원인 분석]

❏주로 제출기한 산정 오류 및 주요 주석사항 부실기재에 기인

- (1일 지연제출) 주주총회일이 ‘18.3.23(金)인 경우 6주가 되는 날(’18.2.9, 金) 前이므로 ’18.2.8.(木) 24시까지 제출하여야 함에도 ‘18.2.9일에 제출

- (부실기재) 현금흐름표 및 주석사항 중 일부 계정과목 및 내용을 공란으로 제출

2. 조치유형별 현황

□ (상장법인) ‘15회계연도에는 제도시행 초기인 점을 감안하여 위반회사에 대하여 경조치(경고‧주의)나 개선권고를 위주(98.3%)로 하였으나,

◦ ‘16회계연도 이후에는 감사인지정 1년 등 중조치가 증가*

* 상장법인 중조치 비율: 1.7%(‘15년) → 46.9%(‘16년) → 28.2%(‘17년)

□ (비상장법인) 상장법인에 비해 투자자 및 이해관계인 등 재무제표 이용자가 적어 위반행위의 중요성이 상대적으로 낮은 점을 감안하여

◦ 경고, 주의, 개선권고 등 경조치 위주로 계도하고 있음

* 비상장법인 중조치 비율: 10.9%(‘16년) → 13.1%(’17년)