Auteur: Yonah De Waegeneer

Vanaf 1 januari 2026 gelden in België nieuwe, uitgebreidere regels inzake btw-herzieningen voor renovatie- of verbeteringswerken aan onroerende bedrijfsmiddelen. Het wetsontwerp houdende diverse bepalingen inzake BTW sleutelt immers aan de bepalingen van het btw-wetboek inzake btw-herzieningen.

Tot eind vorig jaar gold voor renovatie- of verbeteringswerken (diensten) in principe een herzieningstermijn van 5 jaar, behoudens wanneer de werken zo ingrijpend zijn dat ze ertoe leiden dat het gerenoveerde gebouw als nieuwbouw kon worden beschouwd (vernieuwbouw). In dit laatste geval  liep de termijn op tot 15 jaar. Voor levering van nieuwe onroerende bedrijfsmiddelen geldt anderzijds in principe steeds de vijftienjarige btw herzieningstermijn. Daarnaast geldt een herzieningstermijn van 25 jaar wanneer het gebouw verhuurd wordt middels de optionele btw-verhuur.

Het Hof van Justitie van de Europese Unie nam het principiële verschil in herzieningstermijn tussen diensten ten behoeve van onroerende bedrijfsmiddelen (5 jaar) en de levering van onroerende bedrijfsmiddelen (15 jaar) op de korrel in het arrest Drebers (C-243/23 dd. 12 september 2024).

Het wetsontwerp breidt daarom de toepassing van de vijftienjarige herzieningstermijn voor onroerende bedrijfsmiddelen uit tot "diensten die kenmerken hebben die vergelijkbaar zijn met de kenmerken die doorgaans aan onroerende bedrijfsmiddelen worden toegeschreven". Of renovatie- of verbeteringswerken onder de 15-jarige herzieningstermijn vallen, hangt af van de economische levensduur van het gebouw na de werken in onroerende staat. Wanneer renovatie- of verbeteringswerken van een onroerend bedrijfsmiddel ertoe leiden dat het gerenoveerde gebouw de functies en karakteristieken heeft van een nieuw gebouw, zal dus de herzieningstermijn van 15 jaar van toepassing zijn. Dit zal in de praktijk geval per geval beoordeeld moeten worden.

Niettegenstaande dat een nieuwe administratieve circulaire wordt aangekondigd, zijn discussies tussen de btw-administratie en belastingplichtigen te verwachten. De memorie van toelichting haalt een aantal indicaties aan voor renovaties die het gerenoveerde gebouw (mogelijk) een economische levensduur geven die vergelijkbaar is met die van een nieuw gebouw en aldus aan de 15-jarige herzieningstermijn onderworpen zijn:

·         De bouwwerkzaamheden hebben meerdere jaren geduurd;

·         De werkzaamheden hebben in hun geheel geleid tot een belangrijke renovatie van het gebouw;

·         Uitbreidingswerkzaamheden van het gebouw zoals bv. door een glazen bijgebouw en een liftkoker toe te voegen;

·         Er is sprake van een aanzienlijke kostprijs van de bouwwerkzaamheden;

·         De renovatie- en bouwwerkzaamheden hebben dezelfde economische levensduur als een nieuw gebouw.

Aanvullende verduidelijkingen zullen volgens de memorie van toelichting nog worden opgenomen in de aangekondigde administratieve circulaire.

Deze nieuwe regels zijn van toepassing op elke relevante wijziging in het gebruik van de bedoelde diensten die plaatsvindt vanaf 1 januari 2026, ongeacht de datum waarop het belastbare feit en de opeisbaarheid van de belasting met betrekking tot deze verrichtingen zich hebben voorgedaan, mits:

·         de aftrek op 1 januari 2026 voor de belastingplichtige niet definitief verworven is op grond van de huidige regels;

·         de herziening van de belasting nog binnen de herzieningstermijn valt op basis van deze nieuwe regels.

Hoewel de nieuwe regels van toepassing zijn vanaf 1 januari 2026, is het van belang te noteren dat de administratie zich niet kan beroepen op deze nieuwe regel om een herzieningsverplichting ten voordele van de Schatkist te doen herleven, wanneer een dergelijke verplichting op grond van de oude regels reeds definitief was uitgedoofd. Waar de herzieningstermijn van de btw reeds verlopen was, blijft dit zo onder de nieuwe regels.  Daarentegen kan een belastingplichtige, in de hypothese van een herziening ten voordele van de belastingplichtige, een dergelijke herziening wel eisen op grond van de nieuwe regels voor de nog niet verlopen jaren van de herzieningsperiode.