淺談美國ASU 2023-08加密資產會計處理與揭露準則
一、修訂目的及緣由
美國財務會計準則委員會（FASB）於2023年12月發布ASU 2023-08，新增《加密資產準則》（Subtopic 350-60），大幅變更加密資產的會計處理與揭露方式，回應業界對現行模型(cost-less-impairment accounting model)未能提供利害關係人具決策參考價值的資訊。
二、適用對象
本準則適用於所有持有符合以下條件之加密資產的法人。
三、加密資產定義（需全部符合以下六項條件）
- 符合無形資產定義(Meet the definition of intangible assets as defined in the Codification)
- 不賦予持有者對標的商品、服務或資產的可執行權利(Do not provide the asset holder with enforceable rights to or claims on underlying goods, services, or other assets)
- 存在於區塊鏈或類似技術的分散式帳本中(Are created or reside on a distributed ledger based on blockchain or similar technology)
- 透過密碼學保護(Are secured through cryptography)
- 易於交易(Are Fungible)
- 非由報導實體或其關係人創建或發行(Are not created or issued by the reporting entity or its related parties)
四、主要修訂內容
1. 後續衡量方式改為公允價值，公允價值變動須直接認列於損益
2. 財報列示方式
- 資產負債表：加密資產需獨立列示，與其他無形資產區隔
- 損益表：加密資產所產生之損益需獨立列示
- 若加密資產為營業活動對價且在短期內轉換為現金，相關現金收付應列為營業活動
3. 揭露要求
- 期中與年報皆須揭露：
- 各重大加密資產之名稱、成本、期末公允價值及單位數
- 對於受合約限制不得出售之加密資產，應揭露其公允價值、該等限制之性質與剩餘期間，以及可能導致該限制解除之情況或條件
- 年報額外要求：
- 就加密資產持有情形，應整體揭露本報導期間之變動明細，包括新增（並說明產生新增的活動類型）、處分、損益等項目
- 對於本期內發生之加密資產處分事項，應揭露其處分價格與成本基礎之差額，並說明導致處分發生之相關活動
- 若損益未於報表中個別列示，應揭露該損益所列入的損益表項目名稱
- 計算加密資產成本基礎的方法
五、生效與過渡規定
ASU 2023-08對2024年12月15日以後開始之年度期間生效（包含該年度中的中期期間），並得提前適用。惟若提前適用，則必須將初次適用之累積影響數，追溯調整初次適用日之期初保留盈餘(或其他適當之權益科目或淨資產)。
對於尚未出具（或尚未提供以供出具）之期中或年度財務報表，允許提前採用。若於期中期間採用本修訂，則必須自包含該期中期間之整個會計年度期初起適用。
六、其他-SAB 122 平台代用戶保管加密資產(Safeguard Crypto-Assets an Entity Holds for its Platform Users)
任何具有保管他人加密資產義務的實體，應依據FASB ASC第450-20子主題《損失或負債或有事項》或IAS第37號《準備金、或有負債與或有資產》，評估是否需要就該義務下的潛在損失認列負債，以及如何衡量該負債。
該撤銷規定(SAB 121)應以完全追溯法（fully retrospective basis）自2024年12月15日後開始的年度起適用。
七、結語：
目前國際財務報導準則解釋委員會(IFRIC)於2019年6月議事「所持有之加密貨幣會計處理」後未再更新，惟經檢視在倫敦交易所掛牌之ARGO BLOCKCHAIN PLC(適用IFRS) 於其 2024 年度財報中對 2023 年數字進行重編，加密貨幣依美國申報方式-公允價值認列 (restatement, align with the US filing presentation)，不同的是其評價調整科目高於成本部分認列其他綜合損益，低於成本認列損失，顯示各準則對於價值變動列報科目仍具差異性。
美國 ASU 2023-08 的實施，標誌著加密資產財務報導進入以「公允價值」為核心的重大轉折期，後續執行情形及IFRS是否趨同，均為財會與加密產業從業人員所應持續關注的重點。