Newsletter nr. 9/2020 - Misure fiscali volte all'incremento del patrimonio netto

In Gazzetta ufficiale n. 817 del 4 settembre 2020 e’ stata pubblicata l’Ordinanza d’urgenza n. 153/2020 riguardante l’inserimento di alcune misure fiscali volte al mantenimento/incremento del patrimonio netto. Troverete di seguito le principali modifiche apportate dall’ordinanza in oggetto con la relativa modalita’ di applicazione.

 

Riduzioni cumulative dell’imposta sugli utili o dell’imposta sul reddito delle microimprese

 

In vista dell’mantenimento o incremento del patrimonio netto, l’OUG n. 153 introduce 3 tipologie di riduzioni cumulative, in funzione del rispetto di alcune determinate condizioni. Queste previsioni entrano in vigore a partire dal 01.01.2021 e troveranno applicazione nel calcolo delle imposte relative al periodo 2021-2025.

Nella sottostante tabella vi presentiamo le condizioni di applicabilita’ con le relative riduzioni dell’imposta:

N.	Condizioni di applicabilita’	Percentuale di crescita del Patrimonio netto rettificato (PNR)	% riduzione imposte	Osservazioni
1	Patrimonio netto positivo e >= 50% del capitale sottoscritto	N/A	2%
2	Condizione 1 + Percentuale annuale crescita PNR:	<5%	5%	Trova applicazione per le crescite del PNR annuale (e.g. 2021 rispetto al 2020, 2022 rispetto al de 2021, etc.)
		5% - 10%	6%
		10% - 15%	7%
		15% - 20%	8%
		20%-25%	9%
		>25%	10%
3	Condizione 1 + PNR aumenta rispetto al 2020 del:	5% nel 2022	3%	Trova applicazione per le crescite del PNR rispetto al PNR 2020 (e.g. 2022 rispetto al 2020, 2023 rispetto al 2020, etc.)
		10% nel 2023	3%
		15% nel 2024	3%
		25% nel 2025	3%
	Riduzione minima		2%	Le riduzioni sono cumulative. Il rispetto della singola condizione apporta un’ulteriore riduzione supplementare.
	Riduzione massima (dopo il 2022)		2+10+3=15%

 

Il patrimonio netto rettificato (PNR) racchiune/comprende i seguenti elementi: il capitale proprio sottoscritto e versato (conto 1012), patrimoni (conti 1015-1018), premi di capitale (avanzi – conto 104), riserva legale, statutaria o altre riserve (conto 106) e risultato portato a nuovo (differenza tra saldo avere/dare del conto 117). Nel calcolo del PNR saranno considerati questi elementi ai loro valori riportati nelle situazioni finanziarie annuali. Bisogna specificare che nel PNR non sono comprese le riserve di rivalutazione (conto 105) ed il risultato d’esercizio (utile/perdita – conto 121).

A seguito della determinazione del PNR per il singolo esercizio, bisogna calcolare la percentuale di crescita annuale (CPNR esercizio/esercizio precedente) e la percentuale di crescita rispetto al 2020 (CPNR esercizio/2020).

CPNR es./es. precedente = (PNR es. calcolo imp. – PNR es. precedente)/PNR es. precedente x 100

CPNR es./2020 = (PNR es. calcolo imp. – PNR 2020)/PNR 2020 x 100.

Considerato il stretto legame con i valori riportati nelle situazioni finanziarie annuali, per il periodo di applicabilita’ di queste misure, rispettivamente 2021- 2025, il termine di deposito delle dichiarazioni annuali riguardanti l’imposta sugli utili e delle dichiarazioni riguardanti il IV trimestre per le imposte sul reddito delle microimprese, e rispettivo termine per il saldo delle imposte, risulta essere il 25 giugno dell’esercizio successivo.

N.B.: In considerazione del fatto che le riduzioni di cui alle condizioni 2 e 3 (sopra riportate) sono rapportate al PNR dell’esercizio 2020, un valore ridotto di quest’ultimo potrebbe portare a percentuali di riduzioni sulle imposte piu’ elevate. In tal senso, alcune societa’ potrebbero considerare delle misure volte alla diminuzione del PNR relativo al 2020 (e.g. distribuzione utili esercizi precedenti). 

Esempio

Nell’esercizio 2020 la societa’ ha un PN pari a 100.000 lei (di cui 20.000 lei capitale sociale) ed un PNR pari a 70.000 lei. Nei successivi esercizi, l’evoluzione del PNR risulta essere la seguente: 80.000 lei nel 2021, 85.000 lei nel 2022 e 75.000 lei nel 2023. Il PN in questi esercizi sara’ di almeno 10.000 lei, trovando applicazione la riduzione del 2% di cui alla prima condizione (dal 2021 in poi).

CPNR 2021/2020 = 14,3%, rispetto della Condizione 2 con crescita tra il 10% -15%. Pertanto trova applicazione la riduzione supplementare del 7%, con una riduzione totale pari a 2% + 7% = 9%.

CPNR 2022/2021 = 6,3% che consente di ottenere una riduzione del 6% (Condizione 2).

CPNR 2022/2020 = 21,4%, che risulta superiore al 5% (rispetto della Condizione 3) portando ad una riduzione aggiuntiva del 3%. Pertanto, per il 2020 la riduzione totale risultera’ 2% + 6% + 3% = 11%.

CPNR 2023/2022 = -11,8%. Trattasi di una riduzione del PNR, la Condizione 2 non risulta applicabile.

CPNR 2023/2020 = 7,1%, inferiore 10% previsto per l’esercizio 2023 non risultando applicabile nemmeno la Condizione 3. Pertanto, la riduzione totale applicabile risulta essere 2% (Condizione 1).

 

 

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