מיסוי בעלי מניות מהותיים

בשנת 2024, במסגרת חוק הרווחים הכלואים, בוצע שינוי משמעותי בסעיף 62א לפקודת מס הכנסה, המתייחס למיסוי בעלי מניות מהותיים בחברות מעטים, או "חברות ארנק". השינויים נכנסו לתוקף ב-1 בינואר 2025. להלן סקירה מקיפה של השינויים העיקריים:

הרחבת תחולת הסעיף

1. הסעיף הורחב לכלול חברות מעטים עם רווחיות גבוהה, שעיקר הכנסתן נובעת מפעילות עסקית אקטיבית עם מרכיב משמעותי של יגיעה אישית.

2. התווספו תתי-סעיפים חדשים (62א(א1)-62א(א3)) המרחיבים את תחולת הסעיף.

שינויים בהגדרת נותן שירותים

1. קיצור תקופת הבחינה לחזקת חברת ארנק:

• לפני השינוי: 70% מההכנסות מלקוח אחד במשך 30 חודשים מתוך 4 שנים.

• אחרי השינוי: 22 חודשים לפחות מתוך 3 שנים.

2. ביטול החריג לייחוס רווחים לשותף משותפות.

שינויים בהגדרת נושא משרה

1. שינוי בהחרגה לבעלי מניות:

• לפני השינוי: החרגה חלה על בעלי 10% ומעלה מהמניות.

• אחרי השינוי: החרגה חלה רק על בעלי 25% ומעלה מהמניות.

הרחבת ייחוס הכנסות

1. הרחבת ייחוס הכנסות לבעלי מניות יחידים בחברות מעטים.

2. כולל הכנסות מפעילות "עתירת יגיעה אישית".

3. חל גם על רווחי שותפויות בהן מחזיקה חברת מעטים.

השפעות על חברות ארנק

1. הגברת המיסוי על הכנסות הנובעות מיגיעה אישית.

2. צמצום אפשרויות תכנון המס באמצעות חברות ארנק.

חריגים

1. הסעיף אינו חל על חברות משפחתיות (חמי"ז), חברות נשלטות זרות (חנ"ז), וחברות מועדפות/מוטבות/מפעל מאושר.

השלכות מיסוי

1. הכנסה שחויבה כהכנסתו החייבת של בעל המניות תוכר כהוצאה של החברה.

2. סעיף 62א(א) גובר על סעיף 62א(א1) החדש בנוגע לחיוב במס שולי.

שינויים אלה מהווים מהפכה במודל מיסוי חברות ארנק בישראל, במטרה להתמודד עם תכנוני מס אגרסיביים ולהגדיל את הכנסות המדינה ממיסים. חשוב לציין כי השפעותיו המלאות של השינוי עדיין נבחנות, ויתכנו התאמות נוספות בעתיד.